Реферат: Налог на добавленную стоимость НДС

аналогичный товар ( но не ниже фактической себестимости товара). В соответствии с п.9 Инструкции N 39 ,“ если организация не смогла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств, либо, если сложившиеся рыночные цены оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации данной продукции”. Отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам товара и суммами налога, исчисленными с реализации товара, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и зачету и возмещению не подлежит.

Если же организация в течении 30 дней до подобной сделки реализовала аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, тогда по всем сделкам в целях налогообложения принимается максимальная цена реализации данного или аналогичного товара.

“ Плательщиками налога на добавленную стоимость являются;

а) предприятия и организации , имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц...;

б) полные товарищества, реализующие товары ( работы, услуги) от своего имени в) индивидуальные, семейные, частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

г) филиалы, отделения, и другие обособленные подразделения...самостоятельно реализующие товары ( работы, услуги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.”

При введении налога с 1992 года по всем видам товаров, работ, услуг, были

установлена единая ставка 28%. Величина ставки была рассчитана из условия под-

держания доходов бюджета по данной статье на уровне поступлений предыдущего года от налога с оборота и налога с продаж.

В настоящее время установлены 2 ставки налога: -10% льготная по продовольственным товарам и товарам для детей, перечень их утверждается Правительством РФ , эта же ставка устанавливается по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопрозводства и производства лекарственных препаратов;

- 20% для всех остальных видов товаров.

Ставка НДС равна отношению суммы налога к стоимости продукции, включающей

издержки производства и обращения , прибыль, а по подакцизной продукции и сумму акцизов. Выделение сумм НДС для предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товара производится по расчетным ставкам, которые в отличие от основной ставки, определяются как отношение суммы налога к выручке от реализации продукции , получаемой от покупателя, в процентах. Если стоимость товара принять за 100% , то выручка от реализации составит

100%+20%(НДС), тогда доля НДС в этой цене , т.е. расчетная ставка

будет равна (20 % / ( 100%+ 20%)) х 100%= 16, 67.

При изменении ставки НДС меняется и расчетная ставка. В период с 1992г. по 1996 г. ставка налога менялась один раз, а расчетная ставка- три раза. Это было связано с вводом спецналога в 1994 г., изменением его ставки в 1995г. и его отменой в 1996г. Динамику изменения расчетных ставок НДС можно проследить по таблице 2.

Таблица 2

Динамика изменения расчетных ставок НДС в период с 1992 по 1996 гг.

Ставка установленная		Расчетная	ставка
законодательст- вом	1992 год	1993, 1996 года	1994 , 1 кв. 1995г	2-4 кв. 1995года
20%	21,88	16,67	16,26	16,46
10%	-	9,09	8,85	8,97

Расчетные ставки используются также при определении сумм налога по комиссионной торговле и т.д.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС , используется субсчет “ Расчеты по НДС “ счета 68 “ Расчеты с бюджетом”, отражающий состояние расчетов организации с бюджетом по налогу, а также субсчет счета 19 “ НДС по приобретенным ценностям”. По дебету счета 19 ( по соответствующим субсчетам) покупатель отражает суммы НДС по приобретенным матресурсам, МБП, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям (работам, услугам) в корреспонденции с кредитом счетов 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “ Расчеты с разными дебеторами и кредиторами” .

Д 19 К 60