Реферат: Отчет о прохождении производственной практики по бухгалтерскому управленческому учету
После окончания ремонта, отремонтированные объекты принимают в эксплуатацию. Для этого приемная комиссия, утвержденная руководством хозяйства, составляет акт приема – сдачи отремонтированных и реконструированных объектов.
Капитальный ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей и другой сложной техники, производимый силами хозяйства, выполняют в собственных ремонтных мастерских и учитывают на счете 23 по субсчету 1.
При выполнении капитального ремонта подрядным способом ОАО «Учхоз Зерновое» заключает с подрядчиком договор на проведение ремонта. Объекты сдаются подрядчику по нарядам – заказам. После окончания ремонта подрядчик выписывает счет – фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных работ. При начислении подрядчикам стоимости выполненных работ по капитальному ремонту составляется корреспонденцией счетов:
Дебет счета 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
После сдачи капитально отремонтированных объектов основных средств в эксплуатацию на основании актов приема - сдачи бухгалтерия списывают фактическую стоимость капитального ремонта.
Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений учитывают также на счете 23/2, где для этих целей выделяется группа аналитических счетов «Текущий ремонт». Учет затрат ведут в разрезе статей:
1. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
2. Строительно-ремонтные материалы - относят стоимость израсходованных на объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича, цемента, шифера, железа, гвоздей, краски и т. п.;
3. Прочие производственные материалы - эта статья предназначена для учета всех прочих расходов: прочих материальных ценностей, услуг вспомогательных производств, услуг сторонних организаций и др. По этой же статье в корреспонденции со счетом 60 с указанием сумм НДС отражают стоимость оплаченных работ за текущий ремонт основных средств, выполняемый подрядным способом.
В регистрах журнально-ордерной формы учета затрат на ремонт основных средств в ОАО «Учхоз Зерновое» отражают следующим образом. Аналитический учет затрат на ремонт ведут в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Для ремонта открывают отдельный бланк ведомости. Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонт отражают стоимость незавершенного производства на начало года и набирают затраты по дебету 23 в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят отдельно строку. По графам ведомости отражают затраты на ремонт в разрезе установленных статей с подразделением по корреспондирующим счетам. В конце месяца выводят итоги затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Исчисление фактической себестоимости отремонтированных объектов сводится к корректировке цеховых расходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объекты учета в фактических суммах, а цеховые расходы - лишь в плановой оценке.
После распределения и корректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской по выполненным работам списываются на объекты учета (аналитические счета тех производства для которых выполнялись ремонтные работы) в фактической сумме.
ОАО «Учхоз Зерновое» закрывает 23 счёт ежеквартально на счёт 20/1 «Растениеводство».
2.5 Учет затрат по машинно-тракторному парку
Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов (23/3т), комбайнов (23/3к), и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 3 «машино - тракторный парк», где для этих целей выделены две группы аналитических счетов:
1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;
2. Содержание и эксплуатация самоходных машин.
К первой группе счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и другое. На аналитических счетах второй группы учитывают затраты по содержанию и эксплуатации комбайнов, гаражей, навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатации этих машин. МТП (машинно-тракторный парк) выполняет два вида работ, которые определяют порядок ведения первичного аналитического и синтетического учета:
1. Полевые (сельскохозяйственные работы) – работы, связанные с обработкой почвы, уходом за посевами и уборкой урожая в растениеводстве.
2. Транспортные – работы, связанные с перевозкой материальных ценностей в хозяйстве.
Первичный учет ведут по сельскохозяйственным работам в учетных листах трактора – машиниста, по транспортным работам в путевых листах трактора. Регистром аналитического учета является производственный отчет. Таким образом, общая схема записей по учету затрат МТП в целом такая же, как и по другим вспомогательным производствам.
Распределение затрат по эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах на объекты учета производится по статьям.
Корреспонденция счетов:
1. Начислена оплата труда трактористам, занятым на транспортных работах, произведены отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд и медицинский фонд: Д 23/3т К 70, 69.
2. Израсходованы нефтепродукты тракторами на транспортных работах: Д 23/3т - К 10/3.
3. Начислена амортизация по основным средствам МТП: Д 23/3т - К 02.
4. Отнесены работы и услуги сторонних организаций на затраты МТП и прочие расходы: Д 23/3т - К 60.
5. В конце года амортизация, прочие затраты распределены по назначению в соответствии с установленным порядком: Д – 20/1 К – 23/3т.
По кредиту аналитического счета «Расходы по содержанию и эксплуатации МТП» в конце года списывают затраты, относящиеся к содержанию и эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах, по видам затрат: амортизация, работы и услуги, прочие затраты.
Например, в мае 2010 года в ОАО «Учхоз Зерновое» производились транспортные работы в объеме 31 эт.га по посеву подсолнечника, при этом затраты труда составили 20 чел.-часов, фактические затраты в сумме 4348,03 были отнесены на растениеводство Д 20/1 – К 23/3т.(Приложение 2).