Реферат: Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

Общая сумма расходов, осуществленных по освоению участка

Из положений НК РФ не совсем ясно, что подразумевается под формулировкой «общая сумма расходов, осуществленных по освоению участка». С одной стороны, можно предположить, что сюда входят все вышеназванные группировки:

– общие расходы;

– расходы по отдельным частям;

– расходы по конкретным объектам.

С другой стороны, расходы по конкретным объектам в дальнейшем могут не учитываться как расходы на освоение природных ресурсов (если такие объекты будут по решению налогоплательщика признаны основными средствами). В этой связи ряд специалистов считают, что в знаменателе этой формулы должны быть только общие расходы и расходы по отдельным частям.

В любом случае порядок определения доли общих расходов, подлежащих учету при завершении этапа работ, налогоплательщику следует зафиксировать в своей учетной политике. Кроме того, необходимо контролировать списанные суммы общих расходов (чтобы в итоге они не были больше фактических).

В Налоговом кодексе не определено, в какой момент нужно произвести расчет доли. Как нам представляется исходя из установленного порядка списания расходов на освоение природных ресурсов, это следует делать каждый раз на момент завершения очередного этапа работ по части разрабатываемого участка (т.е. тогда, когда налогоплательщик собирается списать часть расходов).

3. Отдельные виды расходов на освоение природных ресурсов учитываются по-разному

Таким образом, по завершении очередного этапа работ на отдельной части территории участка налогоплательщик вправе будет начать учитывать долю общих расходов, приходящихся на данную часть участка, в размере 1/12 ежемесячно и расходы по выполнению этого этапа работ, относящиеся к этой части участка, в размере 1/60 ежемесячно.

Пример 1. На момент завершения этапа работ на 1-й части участка в аналитическом учете налогоплательщика фактические расходы сгруппированы следующим образом:

1) общие расходы – 100000 руб.;

2) расходы по данной части участка – 20000 руб.

Итого: 120000 руб.

Определим долю общих расходов, которые налогоплательщик может учесть при налогообложении в связи с завершением данного этапа работ:

20000 руб./120000 руб. = 0,17.

100000 руб.*0,17 = 17000 руб.

Следовательно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения этапа работ на 1-м участке, налогоплательщик вправе начать списывать расходы в сумме 37000 руб. (20000 + 17000).

Из них 20000 руб. будут списываться в размере 333,34 руб. (1/60) ежемесячно, а 17000 руб. – в размере 1416, 67 руб. (1/12) ежемесячно.

Геолого-поисковые и геологоразведочные работы. Налоговый учет таких расходов должен вестись по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов. Причем аналитические регистры должны содержать информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр (п. 3 ст. 325 НК РФ).

При проведении геолого-поисковых и геологоразведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма принимаемых расходов определяется на основании:

– актов выполненных работ по договорам с подрядчиками;

– фактически осуществленных налогоплательщиком затрат (относимых к расходам на освоение природных ресурсов).

Расходы по договорам с подрядчиками налогоплательщик учитывает по окончании работ по договору с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ по данному договору.

При выполнении работ собственными силами расходы признаются по выбору налогоплательщика либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершен определенный этап работ.

Налогоплательщик должен отразить в учетной политике то, с какого момента указанные выше расходы будут включаться в состав прочих расходов: либо с момента полного завершения работ, либо с момента завершения этапа работ. При этом под этапом работ следует понимать отдельную стадию производственного процесса, ознаменованную какими-либо качественными изменениями.

В случае поэтапного признания расходов на освоение природных ресурсов (при осуществлении таких работ налогоплательщиком самостоятельно) налогоплательщику целесообразно отразить в учетной политике то, какие промежутки работ по освоению природных ресурсов являются в его налоговом учете этапами.

Пунктом 3 ст. 325 НК РФ предусмотрен особый порядок учета расходов на освоение природных ресурсов в случае осуществления работ подрядными организациями.

Согласно этому пункту по окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ по данному договору, в сроки, предусмотренные ст. 261 НК РФ.