Реферат: Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов
Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине (п. 4 ст. 262 НК РФ).
Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит.
При этом налогоплательщик должен уведомить налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период (т.е. не позднее 28 дней со дня окончания такого периода (п. 3 ст. 289 НК РФ)), в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.
Затраты на строительство объектов. В отношении затрат, непосредственно связанных со строительством объектов (в том числе скважин), налогоплательщик обязан вести аналитический учет отдельно по каждому такому объекту.
Если в дальнейшем такие объекты станут постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств, то затраты, связанные с их строительством, сформируют первоначальную стоимость объектов основных средств, которая затем будет списываться в налоговом учете путем начисления амортизации (п. 4 ст. 325 НК РФ).
Решение о дальнейшей судьбе таких объектов принимает сам налогоплательщик (оно должно быть зафиксировано в письменной форме).
Если же объект будет рассматриваться налогоплательщиком как временное сооружение (в том числе временные подъездные пути и дороги; площадки, сооружения для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временные сооружения для проживания участников геолого-разведочных работ и иные подобные объекты), то расходы на его создание можно будет равномерно включать в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по созданию объекта на основании актов выполненных работ (в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации).
Затраты на приобретение лицензий. Если налогоплательщик получает лицензию, то ее следует учитывать в целях налогообложения прибыли как объект нематериальных активов и списывать ее стоимость в порядке начисления амортизации. В этом случае расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии, будут формировать стоимость нематериальных активов. Амортизация будет начисляться в течение срока действия лицензии.
Поэтому расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии, следует в аналитическом учете показывать отдельно от других расходов по освоению природных ресурсов и, кроме того, отдельно по каждой лицензии (п. 1 ст. 325 НК РФ).
Если по результатам конкурса налогоплательщик не получит лицензию, то эти расходы можно будет начать учитывать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет.
Если же налогоплательщик, уже осуществив некоторые расходы на участие в конкурсе, откажется от дальнейшего участия в нем либо решит не приобретать лицензию по причине нецелесообразности, то произведенные им расходы также можно будет учитывать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия налогоплательщиком такого решения, равномерно в течение пяти лет. При этом необходимо будет оформить приказ (распоряжение) руководителя организации, подтверждающий отказ от участия в конкурсе либо от приобретения лицензии.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.
Какие же расходы можно рассматривать как расходы, произведенные для получения лицензии? Примерный (незакрытый) перечень таких расходов приведен в ст. 325 НК РФ:
– расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
– расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
– расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
– расходы на приобретение геологической и иной информации;
– расходы на оплату участия в конкурсе.
3. Регистры налогового учета расходов на освоение природных ресурсов
Для отражения расходов на освоение природных ресурсов применяется налоговый регистр учета расходов будущих периодов.
Таблица 1 – Регистр учета расходов будущих периодов
| № | Наименование показателя | Источник информации |
| 1. | Дата операции | |
| 2. | Вид расхода (убытка) | По данным соответствующих регистров налогового учета |
| 3. | Наименование объекта | По данным соответствующих регистров |
| 4. | Сумма | По данным соответствующих регистров |
| 5. | Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов | В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ |
| 6. | Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов | Расчетным путем |
| 7. | Дата начала учета в составе прочих расходов / расходов на оплату труда | В соответствии с законодательством |
| 8. | Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов / расходов на оплату труда (на текущую дату) | Расчетным путем или путем сопоставления дат |
Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом.
Записи в Регистре производятся по факту признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов, а также ежемесячно (ежеквартально) – по факту учета данных расходов в составе прочих расходов текущего периода / расходов на оплату труда.
Учет операций в данном Регистре ведется по следующим показателям:
– «Дата операции»
В качестве даты операции указывается дата признания понесенных налогоплательщиком расходов (убытков) расходами будущих периодов в целях налогообложения.
– «Вид расхода»
Учет операций ведется по следующим видам расходов будущих периодов:
– убытки от реализации амортизируемого имущества;