Реферат: Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

В отличие от общего правила, в состав расходов включаются единовременно в полной сумме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически произведены, следующие затраты:

– текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы);

– расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации (в том числе расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям).

Пример 2. ЗАО «Заполярье» осваивает северную и южную части участка, на котором имеется месторождение полезных ископаемых. За 9 месяцев 2006 г. общество осуществило расходы:

– на поиски и оценку месторождения – 500000 руб.;

– на аудит запасов – 300000 руб.;

– на приобретение необходимой геологической информации – 200000 руб.;

– на подготовку территорий северной и южной частей участка – соответственно 1400000 и 2000000 руб.

Таким образом, ЗАО «Заполярье» произвело:

– общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом – 1000000 руб. (500000 руб. + 300000 руб. + 200000 руб.);

– суммарные расходы по отдельным частям участка – 3400000 руб. (1400000 руб. + 2000000 руб.).

Общие расходы по участку будут распределены между его частями так:

– на северную часть – 411765 руб. (1000000 руб.* (1400000 руб./3400000 руб.));

– на южную часть – 588235 руб. (1000000 руб.*(2000000 руб./3400000 руб.)).

Суммы этих расходов ЗАО «Заполярье» должно отразить в аналитических регистрах налогового учета.

Безрезультатные работы. Вышеприведенный порядок учета относится к расходам по всем геолого-поисковым и геологоразведочным работам, в том числе осуществленным расходам по работам, признаваемым безрезультатными, бесперспективными либо продолжение которых признано нецелесообразным. В перечисленных случаях суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком по освоению данного участка, включаются в состав прочих расходов в следующем порядке.

Геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы признаются безрезультатными для целей налогообложения прибыли, если по их результатам налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ, обусловленное:

– бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых;

– невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Такое решение должно быть принято налогоплательщиком применительно к соответствующей части участка недр, разрабатываемого на основании лицензии (п. 3 ст. 261 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик обязан направить уведомление в Федеральное агентство по недропользованию (его территориальное подразделение) о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геологоразведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было направлено названное уведомление, налогоплательщик вправе начать признавать произведенные им расходы для целей налогообложения в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 261 НК РФ, т.е. равномерно в течение 12 месяцев.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет расходов по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов. В противном случае он не сможет списать расходы по работам, признанным безрезультатными.

Расходы на безрезультатные работы не включаются в состав расходов для целей налогообложения, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы.

Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых (п. 5 ст. 262 НК РФ).

Затраты на строительство (бурение) и ликвидацию разведочной скважины. Если разведочная скважина оказалась непродуктивной, то расходы по ней можно признать для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

В числе этих расходов можно признать расходы на:

– строительство (бурение) такой скважины;

– проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины;