Реферат: Совершенствование налоговой системы Российской

ко­торых колонисты не имели почти никакого представления. Неадекватная структу­ра налогообложения во многих случаях и во все исторические эпохи оказалась главной причиной антиправительственных выступлений.

Налогообложение в Древней Руси начало складываться в конце IX в. в период объединения древнерусских племен и земель. Основной его формой были поборы в княжескую казну - дань. Первоначально эти поборы носили нерегулярный ха­рактер и существовали в виде контрибуции с побежденных народов. Но в послед­ствии дань превратилась в систематический прямой налог, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесел. Косвенные налоги взимались в виде торговых и судебных пошлин. Например, мыт- пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период фео­дальной раздробленности Руси пошлины взимались за провоз товаров по террито­рии владельца земли. Первые прямые и косвенные русские налоги после сверже­ния монголо-татарского ига ввел Иван III. Основным прямым налогом был подуш­ный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особую роль для становления молодого Московского государства при Иване IIIиграли целевые на­логовые сборы. Ведущее место занимали акцизы и пошлины. Именно в царствова­ние Ивана IПбыли заложены основы налоговой отчетности. В первой налоговой декларации - «сошном письме» - площадь земельных участков делилась на ус­ловные податные единицы «сохи», на основании чего и взимались прямые налоги.

Система налогообложения была упорядочена в царствование царя Алексея Михайловича. В 1655 г., например, была создана Счетная палата, функцией кото­рой был контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение до­ходной части российского бюджета.

В эпоху Петра 1 из-за постоянной нехватки финансовых средств на ведение войн и строительство городов и крепостей число налогов и акцизов постоянно рос­ло. Вспомним, например, знаменитый налог на бороды.

Становление российской налоговой системы продолжалось до революции 1917 г. В условиях командной экономики стимул к «закручиванию налоговой гай­ки» был особенно велик. После 1917 г. эксплуатация национальных ресурсов ста­новилась все более грабительской и все сильнее она отклонялась от лозунгов, про­возглашенных революцией. Основным доходом Советской республики были эмис­сия денег, контрибуции и продразверстка. Эти налоги не носили фискального ха­рактера, а были своего рода способом классовой борьбы, формой подавления скрытых противников революции. Но когда налоговое бремя достигает определен­ной, кризисной точки, как это случилось в условиях командно-силового распреде­ления ресурсов нации, чаша терпения налогоплательщиков переполняется, и люди начинают возмущаться. С этим неизбежно сталкивались все правительства. Но в любом случае ни одно независимое общество не могло обойтись без сбора нало­гов, необходимых для финансирования расходов правительства и для

исполнения им своих функций. Одним из непременных условий независимости нации является способность властей облагать своих граждан налогами.

Итак, чтобы налоговая система работала эффективно и помогала правительст­ву решать важнейшие задачи, не будучи при этом непосильной для народа, она должна теоретически удовлетворять двум требованиям:

1. Приносить правительству необходимые доходы. Ряд промышленно разви­тых государств обладают столь сложной общественной структурой, что их прави­тельства вынуждены очень активно участвовать в общественной жизни, отзы­ваться на такие нужды, как помощь тем гражданам, которые не способны сами за­работать себе на пропитание (те же пенсионеры), содействовать приоритетным направлениям развития национальной экономики, оказывать помощь неблагополуч­ным регионам. Кроме того, правительства этих стран обычно финансируют целый ряд экологических, коммерческих, образовательных и других программ.

2. Налоговая система должна быть справедливой. В странах со свободной рыночной экономикой налоговая система по-разному соотносится с разными со­циальными группами. С точки зрения теории налогообложения, она может быть устроена двумя способами. В США, например, чем больший доход получает инди­вид, тем большую его долю, он обязан отдать в качестве подоходного налога. Так, при заработной плате в 30 000 долл. налог составляет 10% от этой суммы. Если же заработная плата выросла до 50 000 долл., то налог увеличится до 20 или 25%. То есть чем выше доходы, тем большая их доля должна поступить государству в ка­честве налога. Это первый тип налоговой системы. Некоторые считают, что такой порядок несправедлив по отношению к самым богатым людям. Однако подобные теоретические взгляды в основном зависят от того, к какой группе относятся те, кто их высказывает.

Второй тип налоговой системы, с точки зрения доходов налогоплательщика (имеются в виду личные доходы), - это пропорциональный налог: доля дохода, уплачиваемая государству в качестве налога, в этом случае не зависит от его вели­чины. В настоящее время прогрессивные шкалы налогообложения распространены больше, чем пропорциональные, поскольку в последнем случае все люди уплачи­вают в качестве налогов одну и ту же долю своих доходов, независимо от того, сколько денег они зарабатывают. Это считается нежелательным. Ведь те, кто зара­батывает больше, должны платить государству и больший доход без каких-либо дополнительных усилий со стороны правительства. Этими причинами и объясня­ется более широкое распространение такой системы. Однако все, что было сказано о системах исчисления налогов, справедливо только в отношении подоходных на­логов и никак не связано с налогами других видов.

В условиях тоталитарной экономики налоговая система развита гораздо меньше, чем в странах Запада, где существуют богатые рыночные традиции. Воз­можность командно-административной системы перераспределить ресурсы нации по своим последствиям для

национальной экономики аналогична увеличению на­логов в рыночной системе. И в том и в другом случае эта мера вызывает сокраще­ние производительных возможностей индивида и перераспределение ресурсов че­рез налоговую систему на нужды различных государственных программ.

В странах с развитой экономикой правительства обычно разрабатывают социальные программы, финансируя их опять-таки за счет налоговых поступлений. Это означает, что государство перераспределяет богатство от высших слоев общества к низшим. Происходит следующее: государство как бы забирает деньги у одного слоя населения и отдает их другому. До некоторой степени подобные действия справедливы. Тем не менее, они способствуют образованию в обществе слоя насе­ления, живущего за государственный счет. В демократическом обществе эти люди имеют и право голоса. Конечно же, они будут голосовать за ту политическую пар­тию, которая пообещает сохранить подобные программы перераспределения об­щественного богатства. А это может привести, в том числе и к смене политической власти. За последние несколько лет подобного рода проблемы оживленно диску­тировались, например, в США.

Идея социальных программ появилась в экономической теории, скорее всего, с подачи английского экономиста лорда Дж. М. Кейнса. Создав теорию спроса, он сместил акценты в экономической теории, поставив во главу угла именно спрос, а не предложение. Он утверждал, что экономическая система может оставаться гиб­кой и здоровой лишь поскольку, поскольку в ней поддерживается надлежащий спрос. Стремясь воплотить эту идею на практике в своей экономической политике, правительства, в конце концов стали отбирать деньги у тех, кто получал большие доходы, и передавать их тем, чьи доходы были невелики. Подобная политика име­ла целый ряд важных социальных последствий. В результате в государстве, в част­ности в СССР, жизнь значительной доли населения стала зависеть от государ­ственных субсидий. Но теперь многие полагают, что современное и прогрессивно мыслящее правительство как раз не обязано стремиться к такой модели.

В условиях прогрессивной экономики люди должны вносить свою лепту в общественное благосостояние, работая производительно и платя налоги. Если же человек сам не затрачивает никаких усилий, а только получает от государства оп­ределенное содержание, то общество теряет вдвойне. Во-первых, индивид выклю­чается из списка производительных сил национальной экономики. А во-вторых, теряется величина того пособия, которое нужно платить для поддержания жизни индивида. Таким образом, общество, стремящееся к защите своих прав и свобод, непременно должно отслеживать, каким именно образом используются собранные налоги.

К середине 80-х гг. в СССР более 90% государственного бюджета формиро­валось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения имели не­значительный удельный вес.

Переход к рыночной экономике оказался немыслим без формирования до­ходной части

бюджета, без налогов. В начале 90-х гг. была осуществлена широко­масштабная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие на­логовые законы Российской Федерации: «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на добавленную стоимость» от 6 де­кабря 1991 г., «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.

В результате к началу 1992 г. налоговая система России в основном была сформирована. Новый этап ее развития начался с принятием в 1998 г. Налогового кодекса РФ (первой его части), и второй его части в 2000 г.

1.2. Сущность, функции и виды налогов

Сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества оп­ределенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. На­логи платят основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, создающие материальные и нематериальные блага и получаю­щие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере пред­принимательства.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юри­дических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют го­сударственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произве­денный ВВП.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный пла­теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и фи­зических лиц за осуществление государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Пошлина - это обязательный платеж, взимаемый за услугу общественного характера (например, таможенная, нотариальная, почтовая пошлина и др.).

В современной системе налогообложения налоги выполняют следующие функции: распределительную (социальную); фискальную; регулирующую; кон­трольную; поощрительную.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выраже­ния его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного рас­пределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распреде­лительная (социальная) функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назна­чение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируе­мых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и цен­трализованного взимания налогов превращает государство в крупнейшего эконо­мического субъекта.