Шпаргалка: Шпаргалка по Бухгалтерскому учету 16
Фин-ый рез-т формир-ся из 2-х слагаемых: 1) реализационный результат, полученный от продажи продукции (р,у), составляющих предмет деят-ти п/п-я; 2) прочий фин-ый рез-т, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Полученный рез-т корректируется на суммы доходов и расходов, полученные в связи с чрезвычайными обстоятельствами деят-ти п/п-я (суммы страхового возмещения убытков, некомпенсируемые убытки).
Реализационный рез-т выявл-ся на сч.90 «Продажи» и опр-ся в виде разницы м/д суммой выручки (без НДС, акцизов и др.налогов), отражаемой по К-ту 90-1 «Выручка» (Д62 К90-1) и суммой фактической с/сти проданной продукции (т,р,у), отражаемой по Д-ту 90 (90-2 «С/сть продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы»): Д90-2 К43,41,20 – с/сть реализованной продукции; Д90-2 К44 – расходы на продажу; Д90-3 К68 – сумма налога от продажной цены (в том числе). Рез-т отраж-ся в конце каждого отч-го периода: Д90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К99 «Прибыли и убытки». Особенность опр-я реализационного рез-та в торговых и снабженческо-сбытовых орг-циях – предварит-ое исчисл-е валового дохода (разница м/д продажной и покупной ценой реализуемого товара – торговая наценка); затем из суммы валового дохода вычитается величина издержек обращения (Д90-2 К44 «Расходы на продажу»).
Прочий фин-ый рез-т отраж-ся на сч.91 «Прочие доходы и расходы» путем развернутого отражения отд-ых статей в теч-е отч-го периода. По К-ту 91-1 «Прочие доходы» находят отраж-е операц-ые и внереализационные доходы, а именно доходы от продажи ОС, НМА, материалов и др., доходы от предоставления активов в аренду; штрафы, пени, неустойки; безвозмездное поступление активов; прибыль прошлых лет; положит-ые курсовые разницы и др. (Д10,08 «Вложения во внеоборотные активы»,60,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67,98-2 «Безвозмездные поступления» и др. К91-1). По Д-ту 91-2 «Прочие расходы» находят отраж-е операц-ые и внереализационные расходы, аналогичные выше указанным доходам: Д91-2 К10,08,,60,63,66,67,70,94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,98-2 и др. Сальдированный рез-т сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в виде прибыли или убытка ежемесячно списывают на сч.99: Д91-9 К99 (прибыль) или Д99 К91-9 (убыток); поэтому счет 91 сальдо на отч-ую дату не имеет.
Чрезвычайные доходы и расходы учит-ся непосредственно на счете 99 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов, денежных средств, ТМЦ и др. Доходы: Д 10,50,51,76-1 «Расчеты по страхованию» и др. К99; расходы: Д99 К10,43,41,60,70,51 и др.
Итоговый фин-ый рез-т без учета чрезвычайных доходов и расходов явл-ся налоговой базой для начисления налога на прибыль: Д99 К68. Сумма, оставшаяся после вычета начисленного налога и отложенных налоговых обяз-в, а также суммирования отложенных активов, с корректировкой чрезвычайных доходов и расходов, явл-ся чистой прибылью. Т.к. счет 99 сальдо на отч-ую дату не имеет, то сумма на сч.99 переносится на сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Д 84-1 «…отч-го года» К 99 (получ-е убытка) или Д99 К84-1 (получение прибыли). Сумма нераспред-ой прибыли (непокрытого убытка) за истекший год переносится: Д 84-1 К 84-2 «…прошлых лет» (прибыль) и Д84-2 К84-1 (убыток).
Чистая прибыль после погаш-я расходов, пополнения РК м.б. направлена на выплату дохода: Д84 К75,70 (начисление дивидендов); Д75,70 К68 (начисление налога с начисленных дивидендов).
8. Синтетический учет ГП и ее продажи.
ГП - это изделия и п/ф, полностью законченные обработкой, соотв-щие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Планир-е и учет ГП ведут в натур-ых, условно-натур-ых и стоимостных пок-лях. В настоящее время применяют следующие виды оценки ГП : 1. По фактической произв-ой с/сти – используется редко, в орг-циях индивид-го пр-ва, выпускающих крупное уникальное оборуд-е и трансп-ые ср-ва. 2. По плановой (нормативной) произв-ой с/сти – выступающей в кач-ве твердой учетной цены. Обуславливается необх-тью отдельного учета факт-ой произв-ой с/сти от плановой или нормативной. Достоинством данного способа оценки ГП заключ-ся в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Вариантом данного способа оценки явл-ся оценка: - по сокращенной плановой произв-ой себ-ти; - по сводным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС – при выполнении единичных заказов и работ; - по сводным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть. 3. По оптовым ценам реализации – оптовые цены исп-ся в кач-ве твердой учетной цены. Отклонения факт-ой с/сти продукции учитывают на отдельном аналит-ом счете. 4. По неполной (сокращенной) произв-ой с/сти – исчисляемой по фактическим затратам без ОХР, может применяться в тех же пр-вах, где прим-ся 1-ый способ (при системе «Директ-Кост»).
При исп-ии в учете оптовых цен, плановой с/сти и рыночных цен необх-мо по окончании месяца исчислять отклонение фатич-ой произв-ой с/сти продукции от ст-ти ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.
Синтетический учет ГП, а именно учет наличия и движения ГП, осущ-ют на счетах: 43 «ГП» продукция учит-ся как по факт-ой произв-ой с/сти, так и по нормат-ой (плановой); 40 «Выпуск продукции» - исп-ся в случае оц-ки ГП по нормат-ой (плановой) с/сти; 90 «Продажи» - здесь ведется учет реал-ции ГП, реал-ция продукции роизвод-ся по цене реал-ции, устанавливаемой п/п-ем самост-но с учетом рыночных цен; в БУ выручка от реал-ции ГП отраж-ся в момент перехода права собств-ти на нее покупателю, момент перехода указ-ся в договоре м/д покупателем и продавцом.
ГП, приобретенная для комплектации или в кач-ве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Ст-ть выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на сч.43; факт-ие затраты по ним спис-ся со счетов затрат на пр-во в Д-т сч.90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе НЗП и на сч.43 не спис-ся.
Синтетический учет ГП м. осущ-ся в одном из 2-х вариантов, к-ый д.б. зафиксирован в Учетной политике: без исп-я сч.40 «Выпуск продукции» и с исп-ем сч.40. / Первый вариант явл-ся традиционным для многих п/п-ий, ГП учитывают на синтетическом сч.43 по фактич.произв-ой с/сти. Однако аналитический учет отдельных видов ГП осущ-ют, как правило, по учетным ценам (плановой с/сти, оптовым ценам) с выделением отклонений факт-ой с/сти ГП от ст-ти по учетным ценам отдельных видов изделий, учитываемых (отклонений) на отдельном аналитическом счете. / По Д-ту 43 отраж-ся ст-ть выпущенной из пр-ва продукции и переданной на склад по учетным ценам в корреспонденции со сч.20 «Основное пр-во» (Д43 К20). / По окончании месяца ГП по факт-ой с/сти и учетным ценам корректируют: на сумму превышения факт-ой с/сти над учетной ценой делается дополн-ая бух-ая проводка (Д43 К20) на сумму разницы (отклонения); в противном случае данная проводка сторнируется на сумму отклонения. / Если ГП полностью направл-ся для исп-я в самой орг-ции, то она на счет 43 может не приходоваться (Д10,21 К20). / По К-ту сч.43 отраж-ся с/сть проданной продукции по учетным ценам в корресп-ции со сч.90-2 «С/сть продаж». / Если выручка от продажи отгруженной продукции опр-ое время не м.б. признана в БУ (например, при экспорте), то до момента признания выручки эта продукция учит-ся на сч.45 «Товары отгруженные». При факт-ой ее отгрузке по учетным ценам производ-ся запись: Д45 К43. / Т.к. ГП на сч.43 отраж-ся по учетным ценам, то при списании ГП имеют место отклонения факт-ой с/сти от учетной цены. В случае превышения факт-ой с/сти над учетной ценой производ-тся дополн-ая запись (Д45,90-2 К43) на сумму отклонения. В противном случае проводка сторнируется на сумму отклонения Д45,90-2 К43.
Второй вариант. При исп-ии счета 40 учет ГП ведется по нормат-ой (плановой) с/сти. По Д-ту сч.40 отраж-ся факт-ая произв-ая с/сть выпущенной из пр-ва продукции в корресп-ции со сч.20 (Д40 К20). По К-ту сч.40 отраж-ся нормат-ая (плановая) с/сть произведенной продукции в корресп-ции со сч.43 (Д43 К40). Сопоставлением Д-го и К-го оборотов по сч.40 на последнее число месяца опр-ся откл-е факт-ой с/сти от нормат-ой. Перерасход, т.е. превыш-е факт-ой с/сти над нормат-ой, спис-ся со сч.40: Д90 К40, а при экономии – сторнируется: Д90 К40 . При реал-ции ГП отраж-ся по нормат-ой с/сти: Д90-2 К43. Сч.40 закрыв-ся ежемесячно и сальдо на отч-ую дату не имеет.
При обоих методах продажи ГП для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям ГП по ценам реализации (вкл-я НДС и акцизы) отражается по Д62 и К90-1 «Выручка». / С суммы выручки исчисляется НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров). / Т.о., разница в методах продажи продукции для целей налогообложения закл-ся в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:Д90-3 «С/сть» К68. / При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки: 1. Д90 К76-отражается сумма НДС по проданной продукции. 2. Д76 К68 – отраженна задолженность по НДС перед бюджетом. / Поступившие платежи за продукцию отражают: Д51К62. / Погашение задолж-ти перед бюджетом по НДС: Д68 К51,52.
9. Синтетический учет расчета с персоналом по оплате труда.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По К-ту данного счета отраж-ся суммы, причитающиеся персоналу за отработанное и неотработанное время, подлежащее оплате в соотв-ии с действующим зак/дат-ом, по Д-ту – суммы выплаченной и депонированной ЗП и удержания.
Начисл-е ЗП персоналу п/п-я осн-го и вспомогат-го пр-в производ-ся записью: Д20,23 К70; адм-управленч-му персоналу: Д25,26 К70; обслуживающих пр-в и по исправлению брака: Д28,29 К70. Работникам торговли ЗП начисл-ся проводкой: Д44 «Расходы на продажу» К70. / Начисл-е ЗП по операциям, связанным с заготовлением и приобретением МЦ и осущ-ем кап.вложений отраж-ся по Д-ту 10,15,08 в корресп-ции с К-том 70. / На сезонных пр-вах отпуска работникам предоставляются неравномерно, поэтому сначала формир-ся резерв: Д20,23,25,26 К96 «Резервы предстоящих расходов». А затем за счет сформированного резерва происходит начисл-е отпусков: Д96 К70.
Удержания с ЗП происходит за счет удержания у каждого работника НДФЛ: Д70 К68. На сумму перечисленного в бюджет налога производ-ся запись: Д68 К51. / Кроме того удержания могут иметь место при выплате по исполнит-ым листам (алиментов): Д70 К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; при возмещении вреда, причиненного п/п-ю, на к-ом работает должник: Д70 К73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; при допущенном браке: Д70 К28 «Брак в пр-ве».
Выплата ЗП осущ-ся ч/з кассу п/п-я в теч-е 3-х дней и отраж-ся как Д70 К50. Не выданная в срок ЗП депонируется, т.е. берется на хранение: Д70 К76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Средства депонируемой ЗП на 4-ый день зачисляется на р/сч: Д51 К50. Выплата депонированной ЗП отраж-ся по Д-ту 76 и К-ту 50. Депонированную ЗП, не востребованную работниками в течение 3-х лет, п/п-е прибавляет к прибыли как внереализац-ые доходы: Д76 К91.
Расчеты п/п-я с ПФ, Фондом обязат-го медиц-го страх-я, Фондом соц-го страх-я осущ-ся на пассивном счете 69 «Расчеты по соц-ому страх-ю и