Статья: Постоянные и переменные издержки маркетинга
Затраты на упаковку = (Функциональные затраты) / ( число упаковочных единиц) = 34680/1360 = 25.5
При этом:
Товар А = 25.5х1 = 25.5
Товар В = 25.5х3 = 76.5
Товар С = 25.5х6 = 153
Затраты на рекламирование = (Функциональные затраты) / (число проданных С) = 6375/10 = 637.5
Теперь можно приступать к перенесению функциональных затрат на сегменты, т. е. в данном случае на заказчиков. Однако перед этим шагом приведем таблицу начисления прямых производственных издержек на заказчиков в связи с покупкой ими определенных товаров:
Таблица 9.7
Продажи заказчикам
| Товар | Себе-стоимость | Шарль | Джеймс | Хью | |||
| Ед. | с / с | Ед. | с / с | Ед. | с / с | ||
| А | 105 | 900 | 94500 | 90 | 9450 | 10 | 1050 |
| В | 525 | 30 | 15750 | 30 | 15750 | 40 | 21000 |
| С | 2100 | 0 | 0 | 3 | 6300 | 7 | 14700 |
| Всего | . | . | 110250 | . | 31500 | . | 36750 |
Теперь можно приступать к полному переносу функциональных затрат на сегменты заказчиков.
Таблица 9.8
Результаты для Шарля
| 30 вызовов х 150 | 4500 |
| 30 заказов х 187,5 | 5625 |
| Упаковочные затраты | |
| Товар А: 900 х 25,5 | 22950 |
| Товар В: 30 х 76,5 | 2295 |
| Товар С | 0 |
| Итого | 25245 |
| Рекламирование | 0 |
| Сегментные затраты маркетинга | 35370 |
Таблица 9.9
Результаты для Джеймса
| 40 вызовов х 150 | 6000 |
| 3 заказа х 187,5 | 562,5 |
| Упаковочные затраты | |
| Товар А: 90 х 25,5 | 2295 |
| Товар В: 30 х 76,5 | 2295 |
| Товар С: 3 х 153 | 459 |
| Итого | 5049 |
| Рекламирование 3 х 637,5 | 1912 |
| Сегментные затраты маркетинга | 13524 |
Таблица 9.10
Результаты для Хью
| 30 вызовов х 150 | 4500 |
| 1 заказ х 187,5 | 187,5 |
| Упаковочные затраты | |
| Товар А: 10 х 25,5 | 255 |
| Товар В: 40 х 76,5 | 3060 |
| Товар С: 7 х 153 | 1071 |
| Итого | 4386 |
| Рекламирование 7 х 637,5 | 4462 |
| Сегментные затраты маркетинга | 13536 |
Таблица 9.11
Доходы от заказчиков
| Товар | Цена | Шарль | Джеймс | Хью | |||
| единиц | доход | единиц | доход | единиц | доход | ||
| А | 150 | 900 | 135000 | 90 | 1350 | 10 | 1500 |
| В | 750 | 30 | 22500 | 30 | 22500 | 40 | 30000 |
| С | 3000 | 0 | 0 | 3 | 9000 | 7 | 21000 |
| Всего | . | . | 157500 | . | 32850 | . | 52500 |
Прибыль Шарля составит:
157500 - 110250 - 35370 = 11880
Прибыль Джеймса:
32850 - 31500 - 13524 = - 12174
Прибыль Хью:
52500 - 36750 - 13536 = +2214
Джеймс является убыточным сегментом (-12174)
Этот результат демонстрирует основную проблему абсорбционного метода в сегментном анализе - заказчик, приносящий положительную маржинальную прибыль и покупающий (в отличие от Шарля) самый дорогой продукт оказывается убыточным.
Вспомним теперь, что мы определили еще один вид затрат - предельные, т.е. затраты, исчезающие с удалением объекта учета. Естественно, в предельные затраты попадают прямые производственные издержки, относящиеся к данному сегменту. Если перенос затрат ограничивается только такими издержками, то мы получаем маржинальный метод расчета прибыли, описанный в блоке 4. В случае с Шарлем, Джеймсом и Хью очевидно, что зарплата продавцов осталась бы той же, если бы заказчик Джеймс был бы удален и поэтому в соответствии с методом предельных затрат мы не должны были переносить зарплату продавцов на сегменты. Вместе с тем все-таки надо стараться выделять из общих управленческих издержек затраты на маркетинг, которые функционально связаны с объектами учета. В нашем примере это были затраты на упаковочные материалы, хотя при другом методе учета затрат они были бы просто учтены как переменные производственные затраты.
Рассмотренный пример показывает, что задачи управленческого учета являются чрезвычайно сложными и требуют соответствующих программно-инструментальных средств для своего решения.
Список литературы
Е. Дихтль, Х. Хершген. Практический маркетинг: Учебное пособие / Пер. с нем. А.М. Макарова ; Под. ред. И.С. Минко.- М.: Высш. шк., 1995