Контрольная работа: Банковская аудиторская проверка

5. Договоры купли – продажи акций банка, подписные листы или договоры с участниками неакционерных банков, договоры мены на определенное количество акций банка;

6. Реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;

7. Договоры со специализированным реестродержателем;

8. Внутрибанковские положения по организации дополнительных эмиссий акций (для многофилиальных банков), по выкупу и перепродаже собственных акций;

9. Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;

10. Платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым счетам;

11. Балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские заключения.

Аудиторская проверка формирования и последующих изменений уставного капитала банка предполагает проведение следующих процедур:

1. Анализ устава и других учредительных документов, лицензий на осуществление банковских операций на предмет определения организационно – правовой формы банка, количества и состава участников, размера и структуры собственного капитала, направлений деятельности, что имеет значение для вынесения суждений об уровне допустимых для данного банка рисков, качества внутренних систем управления;

2. Получение доказательств правомерности решений об увеличении (уменьшении) уставного капитала, оценка своевременности проведения процедур увеличения (уменьшения) уставного капитала и внесения необходимых изменений в реестр акционеров – для подтверждения легитимности изменений уставного капитала, правильности и достоверности их отражения в бухгалтерском учете;

3. Анализ распределения прав собственности среди участников (акционеров) – с целью выявления держателей крупных пакетов акций банка, наличия среди участников (акционеров) нерезидентов, а так же органов, представляющих государство, органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления, поскольку участие данных категорий в капитале банка сопряжено с дополнительными разрешительными процедурами, в проведении которых аудитор должен документально убедиться;

4. Анализ документов по выпуску и размещению акций акционерными банками – с целью установления видов выпущенных акций, их номинальной стоимости, условий размещения и объема прав, предоставленных их держателям, а так же видов активов, вносимых в оплату акций, способа их оценки, полноты и своевременности оплаты акций;

5. Анализ своевременности и полноты оплаты взносов в уставный капитал банков в форме обществ с ограниченной ответственностью, видов и структуры активов, внесенных в оплату.

При проведении данных процедур аудитор должен убедиться в том, что при осуществлении операций с владельцами капитала, при выпуске и размещении акций и при их выкупе банк соблюдает нормы действующего законодательства и требования Банка России.

Особое внимание при анализе учредительных документов необходимо уделить уставу банка. Устав должен быть утвержден собранием учредителей и подписан председателем совета банка, на его титульном листе должен стоять штамп Банка России о государственной регистрации банка с указанием даты регистрации. Аудитор должен изучать только подлинные документы, поскольку работа с копиями содержит риск получения недостоверной информации, в частности по причине того, что копии могут быть сделаны до внесения изменений в оригиналы.

В результате изучения устава аудитор делает заключение о том, в какой организационно – правовой форме зарегистрирован банк. На основании записей Банка России, произведенных на титульном листе справа, аудитор получает информацию о внесении в устав изменений и дополнений. Он должен проверить наличие в банке протоколов общего собрания о принятии этих изменений. Если изменения касались места нахождения (почтового адреса) банка, его наименования, а так же уменьшения уставного капитала и реорганизации, то аудитор дополнительно должен проверить, были ли об этом уведомлены все его кредиторы (за исключением случаев преобразования банков из ЗАО в ОАО и наоборот, которые не считаются реорганизацией юридического лица). Аудитору необходимо проверить соблюдение сроков регистрации в Банке России изменений и дополнений, вносимых в устав, исходя из того, что документы для регистрации изменений и дополнений устава, кроме изменений величины уставного капитала, должны быть представлены в Банк России в течение месяца со дня принятия общим собранием акционеров (участников) соответствующего решения.

В наиболее тщательном изучении нуждается устав акционерного банка. В нем должен быть определен тип акционерного общества, категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены кредитной организацией только в пределах количества объявленных акций, что следует учитывать аудитору, проверяющему формирование уставного капитала и подтверждающему проспект эмиссии. Кроме того, в уставе кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость права, предоставляемые акциями кредитной организации каждой категории и типа. Уставом могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а так же максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.

Все обыкновенные акции банка должны иметь одинаковую стоимость и должны предоставлять владельцам одинаковый объем прав.

Доля привилегированных акций не должна превышать в общем объеме уставного капитала 25 %. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам равный объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.

Аудиторская проверка должна подтвердить правомерность формирования уставного капитала, согласование с ЦБ РФ приобретения более 20 % акций банка, правильность отражения в учете операций по формированию уставного капитала, включая операции по капитализации прочих собственных средств.

При аудите правомерности формирования уставного капитала аудитор должен принимать во внимание, что уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств акционеров (участников). вклады в уставный капитал и средства в оплату приобретенных акций банка должны перечисляться только с расчетных счетов предприятий – акционеров (участников). Предприятия и организации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными, не могут выступать в роли учредителей банка и приобретать его акции при первичном размещении. При необходимости аудиторы должны проверить и подтвердить наличие у акционеров (участников) банка собственных средств для участия в формировании уставного капитала банка.

6. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫКУПУ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ У УЧАСТНИКОВ БАНКА

Аудит операций по выкупу банком собственных акций у акционеров предполагает выяснение оснований для подобных операций и проверку наличия соответствующих документов. Выкуп акций может производиться по инициативе самого банка, по требованию акционеров, в случаях определенных законодательством.

Коммерческий банк вправе приобретать размещенные им акции при принятии общего собрания акционеров решения об уменьшении уставного капитала банка и в рамках общей правоспособности банка.

Коммерческий банк вправе приобретать размещенные им акции по решению совета директоров банка, если иное не предусмотрено его уставом. Совет директоров не вправе принимать решение о приобретении банком акций, если номинальная стоимость акций, находящихся в обращении, составит менее 90 % уставного капитала. Приобретенные банком акции должны быть реализованы не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала банка путем погашения указанных акций или об увеличении номинальной стоимости остальных акций за счет погашения приобретенных акций с сохранением размера уставного капитала, указанного в уставе акционерного общества.

Общая сумма средств, направляемых банком на выкуп акций, не может превышать 10 % собственных средств (капитала) на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа банком принадлежащих им акций.

Если производится выкуп акций при реорганизации банка, то такие акции должны погашаться при выкупе. Соблюдение указанного положения аудитор проверяет по выпискам из балансового счета 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и документам дня.

В случае совершения крупной сделки, решение о которой было принято общим собранием акционеров, или в случае внесения изменений и дополнений в устав, утверждения устава в новой редакции аудитору необходимо проверить по выписке из балансового счета 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», что бы акции были реализованы не позднее одного года с момента их выкупа.

При выкупе акций в случаях, определенных законодательством, следует исходить из следующего.