Курсовая работа: Учет и отчетность граждан, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность
Основные средства — мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки (см, табл. 7.1) обычно не превышает 4%. Поэтому анализ нескольких вариантов использования амортизационных отчислений не имеет большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.
Технический капитал (основные средства) — собственность учредителей, а человеческий капитал предмет беспокойства каждой отдельной личности, — проблема государственного подхода к экономике.
В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.
Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:
Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 09 — К 68 — отражена разница в виде отложенного налогового актива;
Д 68 — К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета. В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:
Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 68 — К 77 — отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;
Д68— К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.
Счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.
При одинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммах амортизационных отчислений незначительна, поэтому в первом приближении проблема различия амортизационных отчислений в разных режимах налогообложения здесь не рассматривается.
Налоговое поле общей системы налогообложения для рассматриваемого магазина розничной торговли включает в себя совокупность следующих налогов.
НДС — по комбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых товаров (без НДС), 18% — для приобретаемых работ и услуг.
Налог на прибыль — по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной по данным бухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям главы 25 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц — по ставке 13% (без учета вычетов) от начисленной оплаты труда.
Отчисления в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — по суммарной ставке 36,1% (35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5% (26%+0,5%) — см. п. 7.8.
Налог на имущество предприятий — по ставке 2,2% от остаточной стоимости основных средств, которая, по статистике, составляет приближенную величину, равную 0,5 от покупной стоимости товаров без НДС.
Земельный налог — по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка, который принадлежит магазину.
Налог на рекламу — по ставке 5% от расходов на рекламу.
Совокупность проводок бухгалтерской модели, описывающей ежемесячную деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующего вида (см. табл. 1).
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в режиме общей налоговой системы при ставке ЕСН 35,6%
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 60 | 51 | 1 060 200 | Оплачено поставщикам товаров |
| 2 | 41 | 60 | 930 000 | Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС |
| 3 | 19 | 60 | 130 200 | НДС по приобретенным товарам |
| 4 | 68 | 19 | 130 200 | Зачтен НДС по оплаченным товарам |
| 5 | 60 | 51 | 5 074 | Оплачено поставщикам материалов |
| 6 | 10 | 60 | 4 300 | Оприходованы материалы по стоимости без НДС |
| 7 | 19 | 60 | 774 | НДС по приобретенным материалам |
| 8 | 68 | 19 | 774 | Зачтена сумма НДС по оплаченным материалам |
| 9 | 44 | 10 | 4 300 | Материалы отпущены для практического использования |
| 10 | 76 | 51 | 18 762 | Оплачены расходы по доставке товаров в магазин |
| 11 | 44 | 76 | 15 900 | Учтены транспортные расходы без НДС |
| 12 | 19 | 76 | 2 862 | НДС по транспортным расходам |
| 13 | 68 | 19 | 2 862 | Зачтен НДС по оплаченным транспортным расходам |
| 14 | 44 | 70 | 70 000 | Начислена з/п персоналу магазина |
| 15 | 70 | 68 | 9 100 | Удержан НДФЛ |
| 16 | 44 | 69 | 25 270 | Начислены платежи в соц. фонды |
| 17 | 76 | 51 | 35 990 | Переведена плата за аренду ОС |
| 18 | 44 | 76 | 30 500 | Учтена в составе издержек арендная плата без НДС |
| 19 | 19 | 76 | 5 490 | НДС по арендной плате |
| 20 | 68 | 19 | 5 490 | Зачтен НДС по оплаченной аренде |
| 21 | 44 | 02 | 9 900 | Начислена амортизация собственных ОС |
| 22 | 76 | 51 | 14 632 | Оплачены расходы на рекламу |
| 23 | 44 | 76 | 12 400 | Уплачены в составе издержек расходы на рекламу без НДС |
| 24 | 19 | 76 | 2 232 | НДС по расходам на рекламу |
| 25 | 68 | 19 | 2 232 | Зачтен НДС по расходам на рекламу |
| 26* | 44 | 68 | 620 | Включена в состав издержек сумма налога на рекламу |
| 27 | 76 | 51 | 7 316 | Оплачены расходы на содержание помещений |
| 28 | 44 | 76 | 6 200 | Учтены расходы на содержание помещений без НДС |
| 29 | 19 | 76 | 1 116 | НДС по расходам на содержание помещений |
| 30 | 68 | 19 | 1 116 | Зачтен НДС по расходам на содержание помещений |
| 31 | 76 | 51 | 3 186 | Оплачены расходы на охрану |
| 32 | 44 | 76 | 2 700 | Включены в издержки расходы на охрану без НДС |
| 33 | 19 | 76 | 486 | НДС по расходам на охрану |
| 34 | 68 | 19 | 486 | Зачтен НДС по расходам на охрану |
| 35 | 76 | 51 | 4 484 | Оплачены расходы на инкассацию |
| 36* | 84 | 76 | 3 800 | Учтены расходы на инкассацию без НДС |
| 37 | 19 | 76 | 684 | НДС по расходам на инкассацию |
| 38* | 84 | 19 | 684 | Списан НДС по расходам на инкассацию |
| 39 | 76 | 51 | 8 614 | Оплачены расходы по ремонту ОС |
| 40 | 44 | 76 | 7 300 | Учтены расходы по ремонту ОС без НДС |
| 41 | 19 | 76 | 1 314 | НДС по ремонту ОС |
| 42 | 68 | 19 | 1 314 | Зачтен НДС по ремонту ОС |
| 43 | 76 | 51 | 18 974 | Оплачены прочие расходы |
| 44 | 44 | 76 | 8 040 | Учтено 50% прочих расходов без НДС |
| 45* | 84 | 76 | 8 040 | Списано 50% прочих расходов без НДС |
| 46 | 19 | 76 | 2 894 | НДС по прочим расходам |
| 47 | 68 | 19 | 1 447 | Зачтено 50% НДС по оплаченным прочим расходам |
| 48* | 84 | 19 | 1 447 | Списано 50% НДС по оплаченным прочим расходам |
| 49 | 44 | 68 | 84 | Начислена эквивалентная доля земельного налога |
| 50 | 44 | 68 | 826 | Начислена эквивалентная доля налога на имущество |
| 51 | 90 | 41 | 930 000 | Списана себестоимость реализованных товаров |
| 52 | 90 | 44 | 194 040 | Списаны на реализацию издержки обращения |
| 53 | 90 | 68 | 176 400 | Начислен НДС от реализации |
| 54 | 62 | 90 | 1 386 000 | Отражена выручка от реализации товаров |
| 55 | 50 | 62 | 1 386 000 | Оприходована наличная денежная выручка |
| 56 | 90 | 99 | 75 960 | Определена прибыль от реализации товаров |
| 57 | 99 | 68 | 18 230 | Начислен налог на прибыль |
| 58 | 51 | 50 | 1 386 000 | Выручка переведена из кассы на расчетный счет |
| 59 | 68 | 51 | 50 939 | Оплачены налоги в бюджет |
| 60 | 69 | 51 | 25 270 | Перечислены платежи в социальные фонды |
| 61 | 50 | 51 | 60 900 | Получено по чеку из банка в кассу |
| 62 | 70 | 50 | 60 900 | Выплачена з/п персоналу |
Звездочкой в таблице 1 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 25 НК РФ.
Общий анализ проводок в таблице 1 показывает, что она соответствует понятию ликвидного предприятия или независимой финансовой системы, т.е. отражает идеальную схему хозяйствования, когда все приобретаемые материалы, товары и услуги потребляются или реализуются без остатка. Такая схема напоминает типичную деятельность, получившую название «работа с колес».
В торговых организациях она похожа на продажу с передвижных точек. Правда, в реальной жизни такая схема не всегда работает идеально. Часть нереализованной продукции возвращается в магазин.
В магазине розничной торговли практически невозможно организовать торговое дело так, чтобы в течение месяца продукция поставлялась безукоризненно и реализовывалась без остатка. Однако у данной упрощенной схемы есть заметное преимущество: она позволяет сопоставлять различные варианты хозяйственной деятельности по оборотно-сальдовой ведомости и балансу, который рассчитывается без учета начальных сальдо по всем бухгалтерским счетам. При этом легко выделяются все основные компоненты выручки магазина
Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности, вычисленный по совокупности проводок таблицы 1, приведен в таблице 2.
Таблица 2