Курсовая работа: Восстановление объектов основных средств
- сметы расходов на ремонт основных средств.
- договора подряда;
- счета-фактуры подрядчика;
- акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
Дт. 23 – Кт. 10, 70, 69, … – отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом;
Дт. 96 «Ремонтный фонд» – Кт. 23 – списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами за счет ремонтного фонда.
Если в организации ремонтного подразделения нет, то делаются записи:
Дт. 96 / «Ремонтный фонд» – Кт. 10, 70, 69, … – отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом.
Эти записи в учете делаются на основании:
- дефектной ведомости;
- графика ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта;
- сметы расходов на ремонт основных средств.
- требований-накладных (форма №М-11);
- нарядов на работы;
- акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
На практике достаточно часто возникает вопрос, следует ли начислять НДС на стоимость ремонтных работ. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ НДС начисляется на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом для собственного потребления. Однако в НК РФ нет никаких указаний на то, что считать строительно-монтажными работами. Вместе с тем, в письме Минфина России от 05.11.2003 №04–03–11/91 указывается, что в результате СМР создаются новые объекты основных средств или меняется их первоначальная стоимость. В результате проведения ремонта новых объектов не создается, и их первоначальная стоимость остается неизменной. Таким образом, при проведении ремонтных работ объекта обложения НДС не возникает.
Для целей налогового учета согласно п. 3 ст. 260 НК РФ организации могут для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств создавать резервы. Таким образом, резервы на ремонт основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При этом должны быть оформлены следующие первичные документы:
- дефектная ведомость;
- график ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта;
- смета расходов на ремонт основных средств.
Порядок формирования резерва на ремонт основных средств в налоговом учете предусмотрен ст. 324 НК РФ:
1. Определяют совокупную стоимость основных средств, как сумму первоначальной стоимости всех амортизируемых объектов, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв;
2. Определяют норматив отчислений в резерв. Для этого необходимо исчислить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма резерва не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года. Для организаций, которые не проводили ремонт за эти три года, в Налоговом кодексе никаких указаний нет. Однако, Минфин РФ в своем письме от 08.04.2005 №03–03–01–04/1/180 указывает на то, что в данной ситуации организация имеет право формировать резерв только в части особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. При этом за счет такого резерва нужно списывать все фактические расходы на ремонт основных средств, имевшие место в отчетном году.
Если планируемая сумма резерва окажется больше средней суммы, то величина резерва для целей налогового учета будет равна средним расходам.
Следует отметить, что порядок формирования резерва на ремонт основных средств для целей налогового учета применим и для целей бухгалтерского учета.
Норматив (N) отчислений в резерв на ремонт основных средств, определяется по следующей формуле:
N = Рмакс.:ПС * 100%, где
N – норматив отчислений в резерв;