Реферат: Использование директ костинга в системе оперативного контроллинга как инструмента финансового анализа
Т-12
Комод
КВ-5
* - объем реализации обобщен в условно-натуральном выражении.
Для проведения экспресс-анализа мы можем, основываясь на имеющихся данных о произошедших в отчетном периоде отклонениях, предположить направления влияния отдельных факторов: так количественным фактором снижения себестоимости производственной программы будет являться уменьшение объема выпуска, в то время как повышение переменных затрат на единицу продукции по крупным позициям ассортимента, а также увеличение постоянных расходов повлекут за собой рост себестоимости. Впрочем, суть аналитического потенциала преимущества системы директ-костинг будут наглядно видны при определении количественных оценок влияния факторов на себестоимость продукции. Пофакторный анализ отклонений себестоимости "план-факт" в системе директ-костинг произведем в таблице 6:
Таблица 6
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции
| Условие отклонений | Порядок расчета | Сумма затрат, тыс. руб. | Факторы изменения затрат. | Влияние фактора, тыс. руб | ||||
| Объем выпуска продукции | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | |||||
| 1 | План |  (Зпер. плi х кплi) + Зпост. Пл = 156869 + 83201 | 240 070 | План | План | План | План | - |
| 2 |
Объем выпуска - факт | (Зпер. плi х кплi) х Квп + Зпост. пл = 156869 х 0,9687 +83201 | 235 154 | Факт | План | План | План | -4916 |
| 3 |
Структура - факт | (Зпер. плi х кфi) + Зпост. пл = (115 х 325 + 144 х 338 + 172 х 254 + 187 х х 134) + 83201 | 237 994 | Факт | Факт | План | План | +2840 |
| 4 | Переменные затраты - факт | (Зпер. фi х кфi) + Зпост. пл = 161982 + 83201 | 245 183 | Факт | Факт | Факт | План | +7189 |
| 5 | Постоянные затраты - факт | (Зпер. фi х кфi) + Зпост. ф = 161982 + 87878 | 249 860 | Факт | Факт | Факт | Факт | +4677 |
где Зперi - переменные затраты на единицу i-го вида продукции,
кi - объем производства i-го вида продукции,
Зпост - сумма постоянных затрат,
Квп - коэффициент выполнения плана
(Квп = кфi/кплi = 1 051 / 1 085 = 0,9687)
На основе приведенных в таблице 6 данных можно увидеть, что общая негативная тенденция роста себестоимости на 9 790 тыс. руб. при одновременном сокращении объема производства обусловлена следующими факторами:
· за счет повышения переменных затрат себестоимость выросла на 7 189 тыс. руб.;
· увеличение себестоимости на 4 677 тыс. руб. обусловлено ростом постоянных затрат;
· неблагоприятные структурные сдвиги привели к неблагоприятному отклонению себестоимости на 2 840 тыс. руб.;
· в свою очередь сокращение объема выпуска и реализации на 34 изделия явилось фактором снижения себестоимости на 4 916 тыс. руб.
Необходимо отметить, что факторный анализ себестоимости в большей степени связан с внутренними факторами деятельности предприятия. В условиях роста конкуренции за рынки сбыта гораздо более важным фактором будет являться востребованность продукции потребителями, готовность платить за нее, проявляющаяся на стадии реализации продукции, и здесь уже неразрывным логическим продолжением анализа себестоимости выступает анализ прибыли и рентабельности.
Факторный анализ прибыли в системе директ-костинг базируется на использовании показателей сумм покрытия *****. Методику проведения факторного анализа прибыли рассмотрим на примере многономенклатурного производства. При этом мы сможем наглядно убедиться в преимуществах директ-костинга, сопоставив получаемые в анализе результаты с результатами стандартного анализа, основанного на расчетах по полной себестоимости.
Для проведения анализа необходимо определить экономико-математическую модель расчета сумм покрытия в многономенклатурном производстве. Поскольку сумму покрытия можно выразить через выручку (В) и среднюю долю суммы покрытия в ней (dСПср), т.е. СП = В х dСПср, то прибыль равна:
П = В х dСПср - Зпост,
где В - реализация в стоимостном выражении (выручка);
dСПср - средняя величина доли суммы покрытия в выручке;
Зпост - постоянные затраты предприятия;
П - прибыль.