Реферат: Использование директ костинга в системе оперативного контроллинга как инструмента финансового анализа

Под влиянием фактора изменения цен при сохранении уровня переменных и постоянных затрат прибыль от реализации фактического объема продукции составит:

П3 = Вф х dСП ср2 - Зпост пл = 292 523 х 0,47083 - 83 201 = 54 529 тыс. руб.

За счет повышения цен на все изделия сумма прибыли увеличилась на (54 529 - - 38 602) = 15 927 тыс. руб.

Осталось определить влияние на прибыль изменений переменных и постоянных затрат. Поскольку постоянные затраты являются нерелевантными, то они будут влиять на прибыль самыми последними. Определим, таким образом, влияние переменных затрат.

Рассчитаем долю суммы покрытия при всех фактических условиях:

dСП ср ф = 0,407 х 0,2322 + 0,412 х 0,2970 + 0,480 х 0,3004 +

+ 0,500 х 0,1704 = 0,44626.

Прибыль при всех фактических условиях, но при плановой сумме постоянных расходов составит:

П4 = Вф х dСП ср ф - Зпост пл = 292 523 х 0,44626 - 83 201 = 47 340 тыс. руб.

Как видно из сопоставления полученного финансового результата с предыдущим, повышение уровня переменных затрат привело к уменьшению прибыли на 7 189 тыс. руб. (47 340 - 54 529).

Итоговым фактором, повлиявшим на прибыль, является изменение постоянных расходов. Фактическая сумма прибыли:

П ф = Вф х dСП ср ф - Зпост ф = 292 523 х 0,44626 - 87 878 = 42 663 тыс. руб.

Отклонение от плана по сумме постоянных затрат на 4 677 тыс. руб. (83 201 - - 87 878 ) привело к уменьшению прибыли на ту же сумму 4 677 тыс. руб. (42 663 - 47 340).

Из таблицы 9, обобщающей проведенный анализ, видно, что общий прирост прибыли, составивший 4 003 тыс. руб., образовался за счет следующих факторов:

· прибыль выросла на 15 927 тыс. руб. за счет повышения цен на продукцию;

· благоприятные изменения структуры продаж привели к росту прибыли на 3 761 тыс. руб.;

· в свою очередь, превышение переменных затрат повлекло снижение прибыли на 7 189 тыс. руб.;

· к снижению прибыли на 4 677 тыс. руб. привело повышение постоянных затрат;

· за счет сокращения объема реализации на 34 изделия прибыль снизилась на 3 819 тыс. руб.

Для демонстрации отличий и преимуществ анализа в директ-костинге мы должны выполнить факторный анализ прибыли на основе полной себестоимости и сопоставить полученные результаты В расчетах по полной себестоимости используется следующая формула определения прибыли:

П = В - С,

где С - полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Анализ прибыли представим в виде таблицы 10:

Таблица 10

Расчет влияния факторов на прибыль от реализации(на основе полной себестоимости)

Условие отклонений	Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.	Факторы				Влияние фактора, тыс. руб.
			Объем продаж	Структура	Цена	Себестоимость
1	План	В пл - С пл = 278 730 - 240 070	38 660	План	План	План	План	-
2	Объем - факт	П пл х Квп = 38 660 х 0,9687	37 449	Факт	План	План	План	-1 211
3	Структура -факт	В усл. * - С усл** = 276 782 - 237 994	38 788	Факт	Факт	План	План	+1 339
4	Цена - факт	В ф - С усл. == 292 523 - 237 994	54 529	Факт	Факт	Факт	План	+15 741
5	Себестоимость -факт	В ф - С ф = 292 523 - 249 860	42 663	Факт	Факт	Факт	Факт	-11 866

* В усл. - условная выручка, определяемая по фактическому объему реализации и структуры, но по плановым ценам;

** С усл. - условная полная себестоимость, определяемая по фактическому объему производства и структуры, но по плановой себестоимости видов изделий.

Таким образом, при факторном анализе прибыли с использованием показателя полной себестоимости мы можем выявить влияние на прибыль следующих факторов:

· рост прибыли на 15 741 тыс. руб. обусловлен повышением цен;