Реферат: Использование директ костинга в системе оперативного контроллинга как инструмента финансового анализа
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГА В СИСТЕМЕ
ОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛЛИНГА КАК ИНСТРУМЕНТА
ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА И ОБОСНОВАНИЯ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Руководству современного предприятия, функционирующего в условиях динамичности рынков, резких изменений макросреды бизнеса и жесткой конкуренции очень важно для обеспечения долгосрочного устойчивого финансового развития знать:
Как составить производственную программу, которая бы максимизировала прибыль предприятия, в том числе при наличии лимитирующих факторов?
Какой объем деятельности обеспечит компенсацию всех затрат?
Какое количество товаров, и по каким ценам следует продавать для получения желаемой прибыли?
Как повлияет на прибыль снижение цены и увеличение объема продаж?
Производить ли отдельные виды продукции и комплектующих самостоятельно или закупать их у сторонних поставщиков?
Каковы нижние границы цены в количественном измерении, и каков допустимый срок их безопасного с финансовой точки зрения использования предприятием?
Насколько целесообразно производить и продавать продукцию по цене ниже ее бухгалтерской себестоимости, например, при дополнительном заказе?
Поиском ответов на эти и другие подобные вопросы, касающиеся не только производственной сферы, но, конечно, и сферы финансов предприятия, должны заниматься не только менеджеры, но, безусловно, и контроллеры. В обязанность контроллеров должна входить разработка расчетного аппарата, позволяющего получать ответы на поставленные выше вопросы, а также внедрением специальных форм отчетности на всех уровнях предприятия для сбора информации необходимой для таких расчетов. Принятие оперативных и тактических управленческих решений на предприятиях должно, таким образом, обеспечиваться расчетной поддержкой системы оперативного контроллинга, базирующейся на одном из эффективных методов учета и управления затратами по усеченной (неполной) себестоимости - "директ-костинг". Следует отметить, что данный тезис обоснован не только ссылками на западный научно-практический опыт, который утверждает, что без применения директ-костинга "#организация службы контроллинга на предприятии не представляется возможной" *, но уже и отдельными отечественными разработками. Так известный белорусский экономист, профессор Василевская Т. И. в учебном пособии "Финансы предприятий" ** отмечает: "Чтобы реально управлять затратами, необходимо их разделить на составляющие", и там же она указывает, что в системе контроллинга вся совокупность затрат разделяется на две группы: переменные и постоянные затраты. Аналогично, российские ученые и консультанты Крутик А. и Муравьев А. в своей книге "Антикризисный менеджмент" пишут: "#особенностью оперативного контроллинга является то, что вся система управления результатами и затратами осуществляется на основе системы "директ-костинг"***. Рассматривая инструментарий контроллинга по управлению затратами, данный метод и историю его развития уже упоминались в параграфе 1.3. Поэтому, на мой взгляд, целесообразно сконцентрироваться исключительно теперь непосредственно на прикладных аспектах его использования в практике функционирования отечественных предприятий.
Одним из наиболее эффективных инструментов оперативного контроллинга является операционно-финансовый анализ. Этот анализ еще называют CVP-анализом (анализ "затраты" - "объем" - "прибыль"). В его основу заложены линейные зависимости между величиной выпуска товаров, выручкой от реализации и затратами предприятия. Ключевым моментом в операционном анализе является деление затрат предприятия на постоянные и переменные и, следовательно, он опирается на систему учета директ-костинг. Операционный анализ используется в мировой практике для различных целей. Это и составление производственной программы предприятия как в стандартных условиях, так и с учетом сдерживающих (ограничивающих) факторов внешней и внутренней среды, это и определение потенциальных рисков убытков или недополучения части прибыли, это и решение вопросов ценообразования на кратко и долгосрочных интервалах и так далее.
Несмотря на то, что системе директ-костинг, на которой базируется оперативный контроллинг, в мировом масштабе уже несколько десятков лет, до сих пор существуют дискуссионные вопросы о преимуществах и недостатках учета и анализа по неполной себестоимости. Для того, чтобы оценить аналитические возможности системы управленческого учета директ-костинг, мы сопоставим результаты традиционного **** учета и анализа по полной себестоимости, применяемых на белорусских предприятиях, и результаты учета и анализа по неполной (усеченной) себестоимости, т.е. по сути с результатами учета и анализа в системе директ-костинг. Сравнение двух систем традиционного финансового учета и анализа и директ-костинга осуществлялось на практических данных в разрезе последующего (факторного) и перспективного финансово-экономического анализа.
Факторный анализ себестоимости продукции позволяет выявить влияние следующих факторов на общую сумму затрат:
объем выпуска (реализации),
структура выпуска (реализации),
уровень переменных затрат на единицу продукции,
объем постоянных затрат.
Анализ в системе директ-костинг в качестве исходных данных использует плановую и фактическую информацию отчетного периода о размере постоянных и переменных затрат. Кроме нее для анализа необходимы количественные показатели объема производства или реализации продукции (работ, услуг).
Влияние факторов следует определять с использованием метода цепных подстановок путем последовательной замены плановых показателей фактическими, начиная с количественных факторов и заканчивая качественными.
Результатом выявления отклонений себестоимости под влиянием отдельных факторов, является реализация контрольных и регулирующих функций (т.е. принятие управленческих решений) в отношении себестоимости посредством выработки комплекса мер по недопущению неблагоприятных отклонений и созданию условий реализации благоприятных тенденций, т.е. проведение факторного анализа будет способствовать эффективной реализации процесса управления затратами, себестоимостью и финансовыми результатами.
Исходные данные для анализа влияния факторов на себестоимость ЦФО производственного предприятия приведены в таблицах 4 и 5.
Таблица 4
Исходные данные о себестоимости продукции
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Отклонение, % | ||
| План | Факт | Отклонение | ||
| Материальные затраты | 129 500 | 136 200 | 6 700 | 5,2 |
| Заработная плата | 32 500 | 34 100 | 1 600 | 4,9 |
| Социальное страхование | 9 750 | 10 230 | 480 | 4,9 |
| Амортизация ОС | 7 200 | 7 300 | 100 | 1,4 |
| Прочие производственные расходы | 54 000 | 56 800 | 2 800 | 5,2 |
| Итого производственных затрат | 232 950 | 244 630 | 11 680 | 5,0 |
| Коммерческие и управленческие расходы | 7 120 | 5 230 | -1 890 | -26,5 |
| Полная себестоимость | 240 070 | 249 860 | 9 790 | 4,1 |
| В том числе: | ||||
| Переменные расходы | 156 869 | 161 982 | 5 113 | 3,3 |
| Постоянные расходы | 83 201 | 87 878 | 4 677 | 5,6 |
Фактические затраты предприятия выше плановых на 9 790 тыс. руб. (см. табл. 4), или на 4,1%. Перерасход произошел по всем статьям расходов, кроме коммерческих и управленческих расходов. Наибольшее отклонение выявлено по статье материальные затраты (5,2%). Увеличилась сумма как переменных затрат (на 5 113 тыс. руб. или 3,3%), так и постоянных расходов (на 4 677 тыс. руб. или 5,6%). Одновременно изменилась структура полной себестоимости: доля постоянных расходов увеличилась на 0,51% и составила 35,17%.
Таблица 5
Данные о структуре выпускаемой (реализуемой) продукции
| Вид продукции | Объем реализации, ед. | Удельные переменные затраты, тыс. руб. | Суммарные переменные затраты, тыс. руб. | ||||||
| План | % | Факт | % | План | Факт | Отклон. | План | Факт | |
| Стол С-09 | 385 | 35,48 | 325 | 30,92 | 115 | 124 | 9 | 44 275 | 40 300 |
|
--> ЧИТАТЬ ПОЛНОСТЬЮ <-- К-во Просмотров: 216
Бесплатно скачать Реферат: Использование директ костинга в системе оперативного контроллинга как инструмента финансового анализа
| |||||||||