Реферат: Налог на добавленную стоимость 12

5. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

6. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправ­ления бюджетным учреждениям, государственным и муници­пальным унитарным предприятиям.

7. Другие операции.

При исчислении НДС важное значение имеет место реали­зации товаров, работ и услуг. Местом реализации товаров признается территория РФ при следующих обстоятельствах:

• товар находится в РФ и не отгружает­ся и не транспортируется;

• товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Поэтому любой объект недвижимости, находящийся в РФ и проданный иностранной организации, считается реализованным в России. По общему правилу местом реализации работ, услуг призна­ется территория РФ.

Местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушных су­дов, морских судов по договору аренды, признается место фак­тического оказания услуг по управлению и технической экс­плуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания этих услуг. В случае признания местом реализации ра­бот, услуг территории иностранного государства, данные опера­ции не являются объектами налогообложения.

Документами, подтверждающими место выполнения работ, ус­луг за пределами РФ, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российски­ми лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Формирование налоговой базы

При ввозе товаров в Россию налогоплательщики определяют налоговую базу согласно положениям гл. 21 НК РФ и тамо­женному законодательству РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиками в зависи­мости от применяемых ставок. При реализации товаров по раз­личным ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогопла­тельщики применяют одинаковые ставки налога, то налоговая база определяется суммарно по всем видам операций.

Пример. Организация реализовала 1 000 кг сливочного мороже­ного по цене 100 руб. за килограмм (ставка НДС — 10 %) и 500 кг мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе по цене 50 руб. за килограмм (ставка НДС — 18 %). Надо определить нало­говую базу по НДС. Вначале определяем налоговую базу по НДС со ставкой 10%:

100 руб. * 1 000 кг = 100 000 руб.

Затем определяем налоговую базу по НДС со ставкой 18 %. На­логовая база составит:

50 руб. * 500 кг = 25 000 руб.

При определении налоговой базы выручка от реализации продукции определяется из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в де­нежной и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг. Налоговая база увеличивается на суммы авансовых и других плате­жей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Согласно ст. 154 НК РФ исключение составляет оплата, частичная оплата предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг) в следующих случаях.

1. При получении налогоплательщиком-изготовителем това­ров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по пе­речню, определяемому Правительством РФ). При этом налого­плательщик одновременно с налоговой декларацией представля­ет в налоговые органы контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бух­галтера), а также документ, подтверждающий длительность про­изводственного цикла товаров, с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя.

2. Товары (работы, услуги), в счет предстоящих поставок ко­торых получена предоплата, облагаются по ставке 0%.

3. Товары (работы, услуги) освобождены от налогообложения.

Однако не все денежные средства, полученные организацией, являются объектом обложения и включаются в налоговую базу. Так, при определении налоговой базы не учитываются:

• средства, полученные в виде вкладов в уставный капитал;

• бюджетные средства, полученные организациями на финан­сирование целевых программ и мероприятий; при этом при­обретаемые товары оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит; эти суммы на затраты не отно­сятся, а покрываются за счет бюджетных средств;

• операции при реализации земельных участков;

• передача имущественных прав организации ее правопре­емнику.

• другие операции.

При исчислении налоговой базы выручка в иностранной ва­люте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответст­вующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров. Затраты определяются на дату фактического осуществ­ления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, полученная в иностранной ва­люте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком имущест­ва определяется как разница между ценой реализуемого имущест­ва с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стои­мостью реализуемого имущества. Под стоимостью реализуемого имущества понимается его остаточная стоимость с учетом пере­оценок. Поэтому при реализации подакцизных товаров НДС начисляется на акцизы, которые как косвенные налоги входят в стоимость этих товаров. Начисление НДС на косвенный налог (акцизы) представляется неправильным с теоретической точки зрения. Принятый порядок начисления одного косвенного на­лога на другой приводит к чрезмерному удорожанию стоимости такой продукции.