Реферат: Налог на добавленную стоимость 12

Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), которые предусмотрены п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогооб­ложения, т.е. отказаться от предоставленных льгот. В данном слу­чае использование льготы является правом, а не обязанностью налогоплательщиков. Имеются в виду следующие операции.

1. Реализация (в том числе для собственных нужд) предметов религиозного назначения по перечню, утвержденному Прави­тельством РФ по представлению религиозных организаций, которые производятся и реализуются религиозными организациями (цер­ковная утварь, совершение и проведение культовых действий). Исключение составляет подакцизная продукция.

2. Реализация производимых товаров (товаров, услуг) обще­ственными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

• организациями, уставный капитал которых полностью состо­ит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

• учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и др. целей.

Исключение составляет реализация подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых по перечню, ут­вержденному Правительством РФ, брокерская и другая посред­ническая деятельность, осуществляемая этими организациями.

3. Большие льготы предоставлены банкам. От НДС свобод­ны банковские операции, связанные с денежным обращением.

4. Услуги страховых организаций по страхованию, сострахо­ванию и перестрахованию. Также не облагаются налогом услуги по негосударственному пенсионному обеспечению негосударст­венными пенсионными фондами.

5. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конст­рукторских работ за счет средств бюджетов и различных фондов. Выполнение этих работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. От уплаты налога освобожда­ются основные исполнители и соисполнители.

С 2008 года данная льгота была расширена. Освобождаются от налогообложения выполнение организациями научно-иссле­довательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усо­вершенствованию производимой продукции и технологий при выполнении ряда условий (подробнее см. п. 161 ст. 149 НК РФ).

6. Не подлежит налогообложению передача в рекламных це­лях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или созда­ние единицы которых не превышают 100 руб.

Законом предусмотрены другие операции, свободные от на­логообложения. Такой отказ или приостановление возможен только в отно­шении всех осуществляемых налогоплательщиком из перечис­ленных операций. Не допускается, чтобы подобные операции ос­вобождались или не освобождались от налогообложения в зави­симости от того, кто является покупателем товаров.

Для реализации предоставленного права налогоплательщик должен представить заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приос­тановить его использование. Не допускается отказ или приоста­новление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Важно заметить, что все льготы предоставляются при нали­чии у налогоплательщиков соответствующих лицензий. Льготы не применяются при осуществлении предпринимательской дея­тельности в интересах другого лица на основе договора поруче­ния, комиссии или агентского договора.

Налоговые ставки

В России применяются три ставки НДС: 0%, 10%, 18%.

Нулевая ставка используется в отношении товаров, поме­щенных под таможенный режим экспорта при условии их фак­тического вывоза за пределы РФ и представления в налоговые органы необходимых документов. Исключение составляют нефть, газ, экспортируемые в СНГ. По ставке 0% облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реали­зацией экспортируемых товаров. Имеется в виду погрузка, раз­грузка и другие работы и услуги.

Ставка 10% применяется в отношении перечисленных в НК РФ продовольственных товаров и товаров для детей. К таким про­довольственным товарам относятся: скот и птица в живом весе; мясо и мясопродукты (за исключение деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий и т.д.), молоко и молоко-продукты; яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухар­ные, бараночные), крупы, мука, макаронные изделия, рыба жи­вая (за исключение ценных пород), море и рыбопродукты; про­дукты детского и диабетического питания, овощи.

Фрукты в данном перечне не предусмотрены.

Товары для детей, облагаемые по ставке 10%, включают: трикотажные изделия, швейные изделия, обувь, кровати и матрацы детские, коляски, игрушки, некоторые канцелярские това­ры, необходимые для развития и обучения детей.

Закон предусматривает обложение налогом по ставке 10% при реализации:

• периодических печатных изданий, за исключением изда­ний рекламного или эротического характера;

• книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

• лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Временное применение ставки 10% (до 1 января 2012 г.) пре­дусмотрено в отношении реализации услуг по передаче племен­ного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по ставке 18%.

Заметим, что в 2001—2003 гг. применялась налоговая ставка 20%. В рамках проводимой налоговой реформы и взятого курса на уменьшение налоговой нагрузки в 2004 г. произошло снижение ставки НДС до 18%.

В российской практике функционирования НДС применя­ются расчетные налоговые ставки (10%/110% и 18%/118%) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, при удержании НДС налоговыми агентами, при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС, при передаче имущественных прав, а также при реализации сель­скохозяйственной продукции. Во всех указанных случаях НДС включен в стоимость товаров, работ, услуг. Поэтому для опреде­ления суммы НДС пользуются расчетными ставками.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет

Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского уче­та, налоговые органы имеют право исчислять НДС расчетным путем на основании данных по аналогичным плательщикам.