Статья: Бухгалтерский и налоговый учет с заемными средствами

Случается, что на практике заемщик не вовремя возвращает сумму заемных средств собственнику. В этом случае заемщик обязан уплатить не только проценты, предусмотренные самим договором займа до дня фактического возврата заемных средств, но и проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда сумма займа должна была быть возвращена согласно условиям договора, до дня ее фактического возврата.

Иначе говоря, заемщик обязан уплатить и проценты за неисполнение денежного обязательства.

Договоры займа можно классифицировать следующим образом:

- договор займа;

- договор целевого займа;

- договор государственного займа.

Если договор займа заключается с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, то такой договор представляет собой договор целевого займа. При заключении договора целевого займа заемщик должен обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля над использованием полученных средств. Если заемщик нарушает условия договора целевого займа, то заимодавец имеет право потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.

По договору государственного займа заемщиком выступают особые субъекты гражданского права: Российская Федерация или субъект Российской Федерации, а заимодавцем - гражданин или юридическое лицо.

Государственные займы являются добровольными, заключаются путем приобретения заимодавцем государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, свидетельствующих о праве заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или (в зависимости от условий займа) иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.

Изменить первоначальные условия выпущенного в обращение государственного займа нельзя.

Правила о договоре государственного займа применяются к займам, выпускаемым муниципальным образованием.

Бухгалтерский учет

Если организация выступает в качестве заемщика, т.е. получает заемные средства, то их получение она отражает в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н; далее - ПБУ 15/01).

Хотя гражданское законодательство и классифицирует такие хозяйственные операции, как получение займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдача простого или переводного векселя, выпуск и продажа облигаций, в качестве самостоятельных сделок, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) требования приоритета содержания перед формой.

Обратите внимание, что действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные договоры займа и договоры государственного займа, а также на бюджетные и кредитные организации.

Отметим, что ПБУ 15/01 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.

Согласно п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев).

В бухгалтерском учете информация по полученным краткосрочным кредитам и займам отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", информация по долгосрочным кредитам и займам - на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В бухгалтерском учете организации-заемщика задолженность по поступившим заемным средствам отражается следующим образом:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 (67) - отражена сумма краткосрочного (долгосрочного) кредита, полученного по договору.

В соответствии с ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Организация, получившая заемные средства, по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную в бухгалтерском учете организации-заемщика оформляется следующими записями:

Дебет 66, субсчет "Учет срочной задолженности" Кредит 66, субсчет "Расчеты по просроченным кредитам, и займам";

Дебет 67, субсчет "Учет срочной задолженности" Кредит 67, субсчет "Расчеты по просроченным кредитам и займам".

Пункт 6 ПБУ 15/01 позволяет организациям-заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, который в обязательном порядке должен быть закреплен в учетной политике организации.

Вариант 1: организация-заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.