Статья: Бухгалтерский и налоговый учет с заемными средствами
Расчет предельного размера процентов, которые ООО "Надежда" сможет учесть в целях налогообложения прибыли в январе, осуществляется аналогично примеру 1, так как в январе 2005 г. у организации отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях:
36% : 365 х 1 000 000 руб. х 12 дн. = 11 835,62 руб.
Для определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, ставку рефинансирования необходимо увеличить в 1,1 раза: 13% х 1,1 = 14,3%.
Следовательно, размер процентов, которые ООО "Надежда" сможет учесть при налогообложении прибыли за январь 2005 г., составит:
14,3% : 365 х 1 000 000 руб. х 12 дн. = 4701,37 руб.
Проценты в размере 7134,25 руб. (11 835,62 руб. - 4701,37 руб.) ООО "Надежда" учтет в составе расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассчитаем размер процентов, которые организация сможет учесть при налогообложении прибыли за февраль 2005 г.
Величина процентов, которую ООО "Надежда" должно уплатить в феврале 2005 г.:
- по первому кредитному договору
36% : 365 х 1 000 000 руб. х 28 дн. = 27 616,44 руб.;
- по второму кредитному договору
24% : 365 х 500 000 руб. х 24 дн. = 7890,41 руб.
Средняя процентная ставка по полученным заемным средствам составляет (1 000 000 х 36%) + (500 000 х 24%) / (1 000 000 + 500 000) х 100% = 32%.
Определим величину отклонения:
- по первому кредитному договору: (32% - 36%) : 32% х 100% = -12,5% - нет существенного отклонения в большую сторону;
- по второму кредитному договору: (32% - 24%) : 32% х 100% = 25% - имеется существенное отклонение от среднего процента в сторону понижения.
Так как по первому договору величина отклонения не превышает 20%, то в качестве расхода для целей налогообложения в феврале 2005 г. ООО "Надежда" принимает сумму 27 616,44 руб. Если бы существенное отклонение присутствовало, то в качестве расхода по первому договору ООО "Надежда" смогло бы учесть в качестве расхода проценты, исчисленные исходя из среднего уровня процентов, увеличенных на 20%, т.е. из ставки 38,4%.
Так как по второму договору величина отклонения в сторону понижения составляет более чем 20%, то в качестве расхода ООО "Надежда" принимает сумму фактически начисленных процентов, а именно - 7890,41 руб.
Расчет процентов, которые ООО "Надежда" должно уплатить в марте, осуществляется аналогично.
Проценты по кредиту, использованному для приобретения МПЗ
В бухгалтерском учете процентов по заемным средствам, использованным на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ), проценты, начисленные до момента принятия МПЗ к учету, включаются в фактическую себестоимость последних. Такая ситуация возникает, например, когда покупатель перечисляет продавцу аванс. После постановки МПЗ на учет проценты, начисленные по заемным средствам, использованным на приобретение таких запасов, отражаются в составе операционных расходов.
В налоговом же учете проценты отражаются в составе внереализационных расходов, в результате чего имеется разрыв между данными бухгалтерского и налогового учета. Поэтому организации необходим специальный налоговый регистр, позволяющий скорректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения. Нормативная величина процентов, которую организация сможет включить в состав расходов, будет рассчитываться на основании такого налогового регистра.
Рассмотрим подобную ситуацию на примере.
Пример 3. Торговая организация 1 февраля 2005 г. получила в коммерческом банке кредит на покупку товаров. Кредит банком предоставлен в размере 590 000 руб. сроком на два месяца под 24% годовых. Согласно условиям договора проценты перечисляются банку ежемесячно.
Сразу после получения заемных средств (в феврале) организация перечислила поставщику аванс в размере 590 000 руб. Товары были получены в марте 2005 г. По истечении срока договора сумма кредита была возвращена в банк. Торговая организация в целях налогообложения использует метод начисления.
В бухгалтерском учете торговой организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
в феврале 2005 г.:
Дебет 51 Кредит 66, субсчет "Расчеты по основной сумме кредита" - отражена сумма полученного кредита - 590 000 руб.;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - перечислены денежные средства под поставку товаров - 590 000 руб.;
Дебет 60, субсчет "Проценты по кредиту на оплату товаров" Кредит 66, субсчет "Проценты по кредиту" - начислены проценты по полученному кредиту за февраль 2005 г. - 10 862,47 руб. (24% : 365 х 590 000 руб. х 28 дн.);