Учебное пособие: Учет расчетов с поставщиками и покупателями

В 3 теме мы рассмотрели порядок приемки товаров от поставщиков и оформления документов. Оформленные при приемке товаров документы (приемные акты, товарные накладные, иные товаросопроводительные документы) являются первичными учетными документами. Они поступают в бухгалтерию, и на основании этих документов бухгалтер делает соответствующие записи в учете (бухгалтерские проводки).

При этом руководствуются такими правилами:

правило 1

– если поступивший от поставщика товар по количеству, качеству, комплектности соответствует товаросопроводительным документам, то в учете делают проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на стоимость поступившего товара согласно документам поставщика

Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму НДС по поступившему товару согласно счету-фактуре, предъявленному поставщиком.

правило 2

– если обнаружены расхождения с документами поставщика, но товар поступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой, которая не превышает стоимости фактически поступившего товара, то поступают следующим образом:

бухгалтер на основании акта делает запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Поставщики товара» на стоимость фактически поступившего товара:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на стоимость фактически поступившего товара;

Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму НДС по фактически поступившему товару.

Если при приемке товара обнаружено расхождение по качеству (например, поступил товар другой сортности), то он приходуется по рыночным ценам, соответствующим качественным характеристикам поступившего товара:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на стоимость товара без учета НДС по рыночным ценам, соответствующим качеству поставленного товара;

Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму НДС на рыночную стоимость поступившего товара.

Если при приемке товара обнаружились расхождения с документами поставщика по количеству или качеству товара, то один экземпляр акта направляется поставщику или грузоотправителю, а оплачивается только количество фактически поступившего товара. При расхождениях по качеству поступивший товар оплачивается по рыночным ценам.

правило 3

– если товар был предварительно оплачен, а при приемке товара обнаружены расхождения с документами поставщика, то в бухгалтерском учете это отражают следующими записями:

Дебет 60-2 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму предоплаты, перечисленной поставщику;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму фактически поступившего товара;

Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму НДС по фактически поступившему товару;

Дебет 60-1 «Поставщики товара» Кредит 60-2 «Авансы выданные» – зачет предоплаты на сумму фактически поступившего товара с учетом НДС;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60-2 «Авансы выданные» – на сумму недостающего товара (по ценам поставщика с учетом НДС). Сумму данной проводки определяют на основании бухгалтерских расчетов претензионных (рекламационных) сумм.

правило 4

– если недостача товара при его приемке произошла не по вине поставщика, то в бухгалтерском учете следует сделать такую запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму недостачи.

После выяснения причин недостачи и определения лиц, которые будут возмещать потери (либо невозможности определения таких лиц), делается запись по кредиту счета 94.

правило 5

– если качество поступившего товара не соответствует документам поставщика, и при этом товар оплачен полностью, либо сумма предоплаты превышает стоимость товара по рыночным ценам, то товар приходуется по ценам поставщика, а затем производится его уценка. Сумма уценки предъявляется поставщику в претензионном порядке:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика;