Учебное пособие: Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товара по договору мены после получения товара от организации Б;

Дебет 90-2 Кредит 45 – 90 000 руб. – списана стоимость (в покупных ценах) отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара;

Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 118 000 руб. – зачет взаимных требований по договору мены.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрен особый порядок определения выручки от продажи товаров по договору мены и определения фактической себестоимости полученных по договору мены товарно-материальных ценностей.

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от передачи товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такое или аналогичное имущество.

Пример 2

Организация А обменяла 100 мешков муки по 50 кг в каждом на 60 мешков сахара по 50 кг в каждом. Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе организации А) составляет 8 руб. за 1 кг. Обмен является равноценным. Организация А отгрузила муку после получения сахара.

За последний месяц организация А приобретала сахар у поставщиков по цене 15 руб. за 1 кг. Таким образом, стоимость полученной по обмену партии сахара «по обычным ценам» составляет 45 000 руб. (60 мешков х 50 кг х 15 руб.). Отгрузку муки организацией А следует отразить проводками:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 49 500 руб. (45 000 руб. + 45 000 руб. х 10% НДС) –отражена выручка от продажи сахара;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) – списана стоимость отгруженной муки в учетных ценах;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 4500 руб. (45 000 руб. х 10%) – начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара.

Если стоимость полученного в результате обмена товара определить невозможно (например, организация впервые получает такой товар), то выручку от продажи надо определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору мены имущество.

Пример 3

Организация А обменяла 100 мешков муки (по 50 кг в каждом) на ковровые изделия. Обмен признается договором равноценным. Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе организации А составляет 8 руб. за 1 кг. Организация А отгрузила муку после получения ковровых изделий.

Организация А никогда не закупала ковровые изделия ранее, поэтому для определения размера выручки от продажи организация А должна определить стоимость переданной по договору муки в обычных для организации А ценах реализации. Допустим, что в течение последнего месяца организация А продавала муку по 11 руб. за 1 кг (в т.ч. НДС). Следовательно, стоимость переданной партии муки составит 55 000 руб. (11 руб. х 100 мешков х 50 кг), в том числе НДС 5000 руб. (55 000 руб. х 10/110).

В учете организации А передачу товара по договору мены следует отразить проводками:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 55 000 руб.– отражена выручка от продажи муки;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) – списана стоимость отгруженной муки в учетных ценах;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 5000 руб. – начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара.

Согласно п.10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость товаров, полученных по договору мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены. При этом указанная стоимость определяется исходя из цен, по которым в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Пример 4

Вернемся к условиям примера 2 и определим, по какой стоимости организация А должна оприходовать сахар. За последний месяц организация А продавала муку по 10 руб. за 1кг (без учета НДС). Стоимость переданной партии муки «по обычным ценам» составит 10 руб. х 100 мешков х 50 кг = 50 000 руб. Таким образом, организация А должна оприходовать партию сахара по стоимости 50000 руб. и сделать в учете запись:

Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 50 000 руб. – оприходована партия сахара.

Поставщик сахара в товарной накладной и счете -фактуре на сахар указал стоимость партии сахара 49 500 руб., в т.ч. НДС – 4500 руб. Именно эту сумму организация А сможет принять к налоговому вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет. Сумму НДС, которую поставщик сахара предъявил в счете-фактуре, следует отразить проводкой:

Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 4500 руб. – НДС, предъявленный поставщиком товара. Зачет взаимных требований отражается проводкой:

Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 49 500 руб. – произведен зачет взаимных требований.

Разница между стоимостью (с учетом НДС) полученного товара и стоимостью (с учетом НДС) переданного товара относится на прочие доходы:

Дебет 60-1 Кредит 91 – 5000 руб. (50 000 + 4500 - 49 500).