Учебное пособие: Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Если организация не может определить цену передаваемого товара (например, ранее организация не продавала такой же или аналогичный товар), то стоимость полученного по договору мены товара следует исчислять по обычной покупной цене аналогичного товара.

Пример 5

Изменим условия примера 3 и предположим, что организация А никогда ранее не продавала муку. А обычная покупная цена партии ковровых изделий для организации А составляет 60 000 руб. без учета НДС. Таким образом, ковровые изделия будут оприходованы по стоимости 60 000 руб.:

Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 60 000 руб. – отражена стоимость поступившего товара (по «обычным ценам» без НДС).

Поставщик ковров в счете-фактуре указал стоимость передаваемого товара в размере 48 675 руб., в т.ч. НДС 7425 руб. Поэтому организация А отразит НДС, предъявленный поставщиком, такой проводкой:

Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 7425 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком.

Выручку от продажи муки организация А должна определить по стоимости полученных ковровых изделий, по которой она обычно их приобретает. Эта стоимость составляет 60 000 руб. В учете организации А сделаны записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 66 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб. х 10% НДС) –отражена выручка от продажи муки;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 40 000 руб. – списана стоимость муки в учетных ценах;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 6000 руб. – начислен НДС со стоимости переданной муки, определенной исходя из обычных покупных цен партии ковровых изделий;

Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 66 000 руб. – зачет взаимных требований по договору мены;

Дебет 60-1 Кредит 91 – 1425 руб. (60 000 + 7425 - 66 000) – разница между стоимостью (с учетом НДС) поступившего товара и продажной стоимостью (с учетом НДС) переданного товара.

В п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов уточнено, что при неравноценном обмене разница в стоимости обмениваемых товаров числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Пример 6

Торговая организация по договору мены получила товары от поставщика. Стоимость полученных товаров составляет 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. В обмен на полученные товары организация отгрузила товары на сумму 147 500 руб., в том числе НДС 22 500 руб. Закупочная стоимость (стоимость в учетных ценах) отгруженного товара составляет 100 000 руб.

По условиям договора мены торговая организация должна доплатить поставщику 29 500 руб.

В учете торговой организации сделаны проводки:

Дебет 002 – 177 000 руб. – получен товар от поставщика (участника по договору мены);

Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 147 500 руб. – отражена выручка от продажи переданного по договору мены товара;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 100 000 руб. – списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах) переданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 22 500 руб. – начислен НДС со стоимости переданного товара;

Кредит 002 – 177 000 руб. – списан с забалансового учета полученный товар в связи с переходом права собственности на этот товар торговой организации;

Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 147 500 руб. – оприходован полученный по договору мены товар в ценах поставщика;

Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 27 000 руб. – НДС, предъявленный поставщиком товара;

Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 147 500 руб. – зачет взаимных требований;

Дебет 60-1 Кредит 51 – 29 500 руб. – торговая организация оплатила поставщику (второму участнику договора) разницу в стоимости обмениваемых товаров.

Взаимозачеты

Зачет встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ.

Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.