Реферат: Учет финансовых вложений (инвестиций) и ценных бумаг

Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами счета 48 дает финансовый результат от продажи акций.

Если обороты счета 48 по кредиту выше, чем по дебету, то предприятие получило от продажи акций прибыль, которая отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов", В-6 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

А если обороты счета 48 по дебету выше, чем по кредиту, то предприятие получило убыток:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов", ж/о 13 (04).

Аналогичные бухгалтерские проводки делаются и при ликвидации акционерного общества, акции которого имеются на предприятии.

3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги — это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относятся облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Имеются следующие виды облигаций:

♦государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

♦именные и на предъявителя;

♦процентные и беспроцентные;

♦свободно обращающиеся с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, а по беспроцентным — владельцу предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов по нему.

Учет долговых ценных бумаг ведется на счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения". При этом на счете 58 целесообразно учитывать легкореализуемые долговые ценные бумаги.

Как и по акциям, покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от их номинальной или нарицательной стоимости на сумму

премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

При приобретении долговых ценных бумаг в учете делаются проводки:

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами") — на фактическую себестоимость приобретения, ж/о 8 (03).

Перечисление денежных средств за приобретаемые ценные бумаги в учете отражается записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами"), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — на стоимость покупки, ж/о 2 (2/1), (01).

При оплате ценных бумаг материальными и иными ценностями в учете делаются проводки: