Реферат: Учет финансовых вложений (инвестиций) и ценных бумаг

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" — на договорную стоимость основных средств, передаваемых в оплату долговых ценных бумаг, ж/о 13 (04). (Одновременно: Д-т сч. 47 и К-т сч. 01 — на первоначальную стоимость; Д-т сч. 02 и К-т сч. 47 — на сумму амортизации; Д-т сч. 47 и К-т сч. 80 — на сумму прибыли; Д-т сч.80 и К-т сч.47 — на сумму убытка);

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" — на договорную стоимость прочего имущества и нематериальных активов, передаваемых в оплату долговых ценных бумаг, ж/о 13 (04). (Одновременно: Д-т сч. 48 и К-т сч. 04 — на первоначальную стоимость; Д-т сч. 05 и К-т сч. 48 — на сумму амортизации нематериальных активов; Д-т сч. 48 и К-т сч. 10 — на балансовую стоимость передаваемых материалов; Д-т сч. 48 и К-т сч. 12 — на первоначальную стоимость передаваемых МБП; Д-тсч. 48 и К-т сч. 80 — на сумму прибыли; Д-т сч. 80 и К-т сч. 48 — на сумму убытка).

По мере получения предприятием свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги на их приходование составляются проводки:

Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (06), В-5 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами"), ж/о 8 (03).

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу, помимо рыночной стоимости облигации, проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты.

При этом в учете делаются следующие проводки:

1. Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами"), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — на рыночную стоимость облигаций» сумму процентов за период с момента последней их выплаты, ж/о 2 (2/1), (01);

2. Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) — на рыночную стоимость облигаций, В-5;

Д-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" — на сумму процентов с момента и последней выплаты, В-5

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "И операциям с долговыми ценными бумагами") — на покупную (рыночную плюс проценты) стоимость облигаций, ж/о 8 (03);

3. Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами") — на сумму процентов, причитающихся за весь процентный период, В-5

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — на сумму процентов за период с момента приобретения облигаций, ж/о 15 (07);

К-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" — на сумму процентов за период с момента их последней выплаты, ж/о 10/1 (05).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу, действовавшему в день совершения операции. Учет таких бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам устанавливается условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Начисление процентов по долговым обязательствам в учете отражается проводками:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Проценты по долговым обязательствам"), В-5

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относится на финансовые результаты. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) — если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, ж/о 8 (03);

2. Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами") — на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам, В-5;

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) — на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, В-5

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценой, ж/о 15 (07).

Пример 1. Предприятие приобрело облигации за 50 000 руб. при номинальной их стоимости 40 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 10 % в год и выплачивается по окончании года.

На оприходование акций:

а) Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми обязательствами")

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — 50 000 руб.;