Учебное пособие: Налог на прибыль

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если организация получает доходы, облагаемые налогом на прибыль и другими видозаменяющими его налогами, то расходы определяются пропорционально доли доходов, относящихся к другим видам деятельности к общей сумме доходов организации.

3. Метод определения выручки для целей налогообложения

Метод начисления

Метод начисления. Порядок признания доходов и расходов закреплен ст. 271, 272 НК РФ. Доходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от факта оплаты. Если доходы относятся к нескольким налоговым периодам и связь между доходами и расходами сложно определить, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы исходя из принципа равномерности.

Первая группа доходов отражается в налоговом учете в день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав. При этом под днем отгрузки следует понимать день фактической реализации, а дата реализации определяется в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ.

Порядок признания доходов по второй группе закреплен в ст. 272 НК РФ.

Расходы в налоговом учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени оплаты. Если расходы относятся к нескольким периодам, то их нужно распределить на равные доли.

По материальным расходам установлены две даты их признания:

1) день передачи сырья и материалов в производство;

2) день подписания акта приема-передачи по расходам на оплату работ, услуг производственного характера;

По амортизационным отчислениям и заработной плате – последний день месяца.

Внереализационные расходы. Дата признания по 9 следующим позициям. (см. таблицу)

Кассовый метод

При кассовом методе доходы и расходы должны быть оплачены. Кроме того, воспользоваться данным методом могут только налогоплательщики у которых средняя величина выручки за предшествующие четыре квартала не превышает 1 миллион рублей за каждый квартал без учета НДС и налога с продаж.

Пример

По итогам деятельности за 2002г. размер выручки составил

Период	Сумма выручки нарастающим итогом, тыс.руб.	Сумма выручки за квартал, тыс.руб.
1 кв.	1200	1200
2 кв.	1400	200
3 кв.	2500	1100
4 кв.	4000	1500

ВР_ср.кв. =(1200+200+1100+1500)/4=1000

Следовательно, организация имеет право с 2003г. применять кассовый метод. Если в течение налогового периода среднеквартальная выручка превысит 1 000 000 рублей, то налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала года и уплатить недоплаченный налог и уплатить сумму причитающейся пени.

Расходы на оплату труда и проценты по кредитам и займам отражаются в налоговом учете только после фактической их оплаты.

По сырью и материалам установлены два условия их признания:

1) оплата;

2) списание в производство;

По амортизационному имуществу амортизация признается расходом только по оплаченному имуществу.

Расходы на уплату налогов признаются расходами только после их фактической уплаты.

Пример регистра учета затрат при кассовом методе.

Сальдо по неоплаченным затратам за предыдущий отчетный период
№	Дата операции	Наименование хозяйственной операции	Затраты начисленные		Затраты оплаченные		Сумма неоплаченных затрат в отчетном периоде
			документ	сумма	документ	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
Итого:

4. Порядок уплаты

Согласно 286 НК РФ налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного периода. Уплату авансовых платежей можно осуществлять тремя способами:

1) ежемесячно в течение отчетного периода исходя из фактически полученной прибыли не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным, в этот же срок предоставляется налоговая декларация. Для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться данным способом необходимо в срок до 31 декабря предыдущего налогового периода уведомить об этом МНС РФ по месту нахождения организации в письменной форме.

2) Уплата авансовых платежей осуществляются ежемесячно в течении каждого отчетного периода. Сумма авансовых платежей в 1 кв. текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого налогоплательщиком в 4 кв. предыдущего налогового периода.

Сумма авансовых платежей подлежащих уплате во 2 кв. налогового периода принимается равной 1/3 сумме авансового платежа исчисленного за 1 кв. текущего года.

Сумма авансовых платежей подлежащих уплате в 3 кв. налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 1 кв.

Сумма авансовых платежей подлежащих уплате в 4 кв. налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия.

Уплата производится не позднее 28 числа, декларация должна быть представлена один раз в квартал не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным кварталом.