Учебное пособие: Налог на прибыль

Пример В течение второго квартала 2002 года предприятие получило четыре валютных кредита.

Первый	1000000$	10% годовых
Второй	1400000$	20% годовых
Третий	1300000$	22% годовых
Четвертый	1200000$	18% годовых

Кср.=(1000000*10%+1400000*20%+1300000*22%+1200000*18%)/4900000=18%.

18%+18%*20%=21,6%

По взятым валютным кредитам предприятие сможет отнести на затраты проценты в пределах рассчитанной нормы в размере не превышающем 21,6%.

2) В расход включаются проценты которые не превышают сумму рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раза по рублевым кредитам и 15% по валютным кредитам.

6. Налоговый учет

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, закрепленным ст. 313 НК РФ. Данные налогового учета должны отражать:

- Порядок формирования сумм доходов и расходов;

- Порядок определения доли расходов учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- Сумму остатка расходов (убытков) подлежащих распределению в следующих налоговых периодах;

- Порядок формирования резервов;

- Сумму задолжности по расчетам с бюджетами по налогу на прибыль;

Данные налогового учета на счетах бухгалтерского учета не отражаются (ст. 314 НК РФ). Данные налогового учета должны подтверждаться:

- Первичными документами (включая справки бухгалтера);

- Аналитические регистры;

- Расчеты налоговой базы.

Исходя из вышеизложенного организация может использовать две схемы налогового учета:

1) ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом путем использования регистров налогового учета, разработанных организацией самостоятельно и утверждаемых в составе учетной политики для целей налогообложения.

2) организация разрабатывает план счетов налогового учета. Этот способ не избавляет налогоплательщика от разработки и заполнения налоговых регистров.

Первый и второй порядок ведения налогового учета закреплен методическими указаниями МНС РФ.

Оценка незавершенного производства при обработке или переработке сырья

Порядок отнесения части прямых расходов на незавершенное производство установлен пунктом 1 статьи 319 НК РФ. Из названного пункта следует, что оценка «незавершенки» производится на конец каждого месяца. Причем независимо от того, перешла организация на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли или нет.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. Такая формулировка содержится в пункте 1 статьи 319 НК РФ. На ее основании можно сделать вывод, что сумма незавершенного производства на конец месяца вместе с суммой прямых расходов следующего месяца должна участвовать в распределении прямых расходов в следующем месяце.

Теперь рассмотрим порядок оценки «незавершенки» для случая, когда производство заключается в обработке или переработке исходного сырья.

Поскольку в расчете должен участвовать целый ряд показателей, этот порядок удобно представить в виде формул. Введем следующие обозначения:

НЗП _нач (в руб.) – сумма входящего остатка незавершенного производства;

ИС _{НЗП нач} (в натуральных измерителях) – количество исходного сырья, использованного в производстве в прошлом месяце, в части, относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (то есть к НЗП _нач );

ПР (в руб.) – общая сумма прямых расходов расчетного месяца;

ИС (в нат. измерителях) – количество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц;

ТП (в нат. измерителях) – технологические потери исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц.

НЗП _кон (в руб.) – искомая оценка остатка незавершенного производства на конец расчетного месяца;