Учебное пособие: Налог на прибыль

Простейший вариант

После ввода условных обозначений на основании положений пункта 1 ст. 319 НК РФ составим формулу расчета оценки незавершенного производства для самой простой ситуации, когда процесс производства состоит в обработке единственного вида сырья, образующего основу готовой продукции:

НЗП _кон = (ПР + НЗП _нач ) * ИС _{НЗП кон}

-------------------------- (1)

ИС + ИС _{НЗП нач} – ТП

В знаменателе формулы (1) участвует показатель ИС _{НЗП нач} , хотя в формулировке кодекса этот показатель не упомянут. Учет этого показателя в расчете объясняется тем, что указанным в кодексе исходными сырьем для выпущенной продукции и конечных остатков НЗП является как сырье, фактически использованное в производстве в данном месяце, так и сырье, являющееся основой НЗП, числящегося на начало месяца.

Пример 1

Организация занимается производством прессованных картонных прокладок. Производственный процесс состоит в обработке рулонного непрессованного картона в прессовано-трафаретной машине. На начало расчетного месяца в налоговом учете организации числились остатки не завершенных производством прокладок. Согласно расчету за предыдущий месяц оценка этих остатков НЗП составляет 90 000 руб. (НЗП _нач = 90 000 руб.)

Непосредственную основу этого входящего остатка НЗП в соответствии с расчетами за предыдущий месяц составил рулонный картон общей площадью 8 кв. м.

(ИС _{НЗП нач} = 8 кв. м.)

Прямые расходы расчетного месяца по данным налогового учета – 1 000 000 руб. (ПР = 1 000 000 руб.)

В течение расчетного месяца в производстве был использован рулонный картон общей площадью (за минусом возвратных отходов) 100 кв. м. (ИС = 100 кв. м.)

Технологические потери картона за расчетный месяц составили

5 кв. м. (ТП = 5 кв. м.)

Основу прокладок, производство которых на конец месяца не завершено, составили 15 кв. м. картона. (ИС _{НЗП кон} = 15 кв. м.)

Подставим значения параметров в формулу (1) и получим стоимость остатков НЗП на конец месяца в целях налогообложения:

НЗП _кон = (1 000 000 руб. + 90 000 руб.) *

* 15 кв.м.

------------------------------- = 158 738 руб.

100 кв.м. + 8 кв.м.- 5 кв.м.

Соответственно дальнейшему распределению (между расходами признаваемыми в данном месяце в целях налогообложения прибыли, остатками готовой продукции на складе и остатками отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца) подлежит сумма прямых расходов 931 262 руб. (1 000 000 + 90 000 – 158 738)

Усложним ситуацию

Теперь возьмем случай, когда из нескольких видов сырья, образующего основу готовой продукции, в рамках единого производственного цикла производится несколько видов готовой продукции. Значит у организации будет несколько: ИС _{НЗП кон,} ИС, ТП и ИС _{НЗП нач.} И складывать эти показатели друг с другом смысла не имеет. Решить сложившуюся ситуацию можно двумя способами:

1-й способ. Если у организации не много видов исходного сырья и когда с каждым видом исходного сырья можно четко «увязать» определенную часть прямых расходов, и «неувязанных» прямых расходов не остается, то выше приведенная формула применяется отдельно к каждому виду исходного сырья и соответствующим ей суммам прямых расходов. Либо все виды сырья, образующие основу готовой продукции имеют один и тот же количественный измеритель (например, кг.) или могут быть обоснованно приведены к единому общему измерителю, то опять же можно использовать формулу (1), где каждый из количественных показателей будет представлять собой сумму соответствующих показателей для всех видов сырья.

Однако в состав прямых расходов включаются не только затраты на приобретение сырья, но и, например, амортизация основных средств, которую из технологических соображений во многих случаях невозможно логически связать с обработкой только одного вида сырья. Одним из возможных вариантов решения проблемы с расчетом НЗП может следующий порядок.

2-й способ по каждому из видов сырья отдельно вычисляется доля этого сырья, приходящегося на конечный остаток НЗП, во всем исходном этом же сырье (в количественном выражении). А затем берется среднее арифметическое значение полученных долей.

То есть формула (1) примет вид:

НЗП _кон = (ПР+НЗП _нач )*1 * ИС ¹ _{НЗП кон} ИС ² _{НЗП кон}

---- ----------------------------- +------------------------ +