Учебное пособие: Налог на прибыль

- по амортизируемому имуществу – на их остаточную стоимость;

- при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) на первоначальную стоимость;

- при реализации покупных товаров на стоимость их приобретения определенную по одному из перечисленных методов

- по стоимости первых (LIFO);

- по стоимости последних (FIFO);

- средних цен;

- по покупным ценам.

При реализации вышеперечисленного имущества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке данного имущества.

Если цена приобретения имущества указанного во втором и третьем подпункта с учетом расходов связанных с его реализацией превышает выручку, то полученный убыток признается в целях налогообложения.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов по его реализации превышает выручку, то разница между этими величинами признается убытком который будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течении срока полезного использования этого имущества и фактическим сроком и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.

Пример Организация продала в январе 2002г. за 30 тыс. руб. оборудование, остаточная стоимость 50 тыс. руб. Затраты на продажу составили 10 тыс. руб. Срок полезного использования оборудования 4 года, к январю 2002г. истекли 1,5 года срока полезного использования.

4*12-18=30 мес.

Убыток=50-30+10=30 тыс. руб.

Таким образом, списание убытка происходит в течение 30 месяцев. Данный порядок списания убытка распространяется на ликвидируемые основные средства (только по объективным причинам).

2) Особенности признания убытка по договору цессии. В соответствии со ст. 279 НК РФ данный убыток признается для целей налогообложения только теми организациями которые определяют выручку по методу начисления.

- Если организация продает дебиторскую задолжность до наступления платежа указанного в договоре купли-продаже, то размер убытка не может превышать сумму процентов которую налогоплательщик уплатил бы исходя из ставки рефинансирования увеличенной в 1,1 раза.

Например, Организация торговли отгрузила товар покупателю 22 января 2002г. на сумму 216 тыс. руб., в том числе НДС 20% - 36 тыс. руб. В соответствии с договором поставки товар должен быть оплачен не позднее 70 дней после его отгрузки, себестоимость отгруженной продукции – 150 тыс. руб. до наступления платежа по договору 01.02.2002г. организация уступила свою дебиторскую задолжность по договору цессии за 200 тыс. руб. Ставка ЦБ - 25%.

Дт 62	Кт 90/1	216
Дт 90/2	Кт 41/1	150
Дт 90/3	Кт 68	36
Дт 76	Кт 91/1	200
Дт 91/2	Кт 62	216
Дт 99	Кт 91/9	16

Период за который рассчитываются проценты определяются от даты прекращения права требования

От 01.02 до 02.04. - 60 дней

200*(25%*1,1)/100*60/365=9041 рублей

16000-9041=6959 рублей за счет чистой прибыли

- Если уступка права требования произошла после установленного срока, то полученный убыток включается в состав внереализационных расходов:

50% убытков сразу на дату уступки;

50% по истечении 45 дней.

- Амортизация ОС и НМА.

Согласно ст. 256 НК РФ для целей налогового учета применяется два способа начисления амортизации:

- линейный (как в бухгалтерском учете)

Данный способ применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования от 20 лет и больше.

- нелинейный