Учебное пособие: Налог на прибыль
ИС n НЗП кон
+ ….. + ----------------------------- (2)
ИС n + ИС n НЗП нач -ТП n
Где верхний индекс 1,2 …. n соответствует 1-му, 2-му, n-му используемого сырья. Чтобы проиллюстрировать применение этой формулы, применим пример 1 следующим образом.
Пример 1.1. пусть прокладки являются двухслойными. Для их изготовления используется рулонный картон и резина. На выходе получаются картонно-резиновые прокладки. Сырьем № 1 будем считать рулонный картон, а сырьем № 2 – резина.
Оставим прежние значения по сырью № 1 следующих показателей:
НЗП нач = 90 000 руб., ИС 1 НЗП нач = 8 кв. м, ПР = 1 000 000 руб.,
ИС 1 = 100 кв. м., ТП1 = 5 кв. м., ИС 1 НЗП кон = 15 кв. м.
Пусть необходимые для расчета показатели, относящиеся к сырью № 2 – резине, имеют следующее значение:
ИС2 НЗП нач = 4 кг., ИС2 = 55 кг., ИС 2 НЗП кон = 7,5 кг
Подставим приведенные параметры в формулу (2) и получим стоимость остатков НЗП на конец месяца в целях налогообложения:
НЗП кон = (1 000 000 руб. + 90 000 руб.) * 1 * 15 кв.м.
--- --------------------------- +
2 100 кв.м.+8 кв.м.-5 кв.м.
7,5 кг.
+ ------------------------ = 151 079 руб.
55 кг. + 4 кг. – 2 кг.
Соответственно дальнейшему распределению подлежит сумма прямых расходов – 938 921 руб. (1 000 000 + 90 000 – 151 079).
Оценка незавершенного производства по работам и услугам
Применить ниже приведенный порядок могут те налогоплательщики, которые занимаются выполнением или оказанием услуг в привычном понимании этих терминов, то есть осуществляют реализацию работ или услуг. Вместе с тем формулировка п.1 ст. 319 НК РФ позволяет сделать вывод, что установленный для работ (услуг) порядок оценки НЗП могут применять и те налогоплательщики, которые не реализуют работы или услуги «на сторону». Например, сборочное производство, исходя из норм ст. 38 НК РФ, где дано определение работы в целях налогообложения, вероятно, относится именно к «производству, связанному с выполнением работ», а не к «производству, связанному с обработкой и переработкой сырья». Этот вывод косвенно подтверждается положением абзаца 1 п.1 ст. 319 НК РФ. Там указано, что к НЗП относятся в том числе и остатки невыполненных заказов производств. То есть термин «заказ», используемый в рассматриваемом порядке оценки НЗП, явно применим в данном контексте к сборочному производству.
Остановимся теперь на расчете НЗП при выполнении работ (оказании услуг). Исходя из норм абзаца 4 пункта 1 статьи 319 НК РФ, формула расчета налоговой оценки незавершенного производства на конец месяца (НЗП кон ) будет выглядеть следующим образом:
НЗП кон = (ПР + НЗП нач )* ЗАК НЗП
------------ (3)
ЗАК МЕС
где ЗАК НЗП – не завершенные (или завершенные, но не принятые) на конец месяца заказы на выполнение рабо?